【文章內(nèi)容簡介】 11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明北方公司在2002年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬元。該訴訟案件在2002年12月31日尚未判決，北方公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為有96%的可能性賠償西方公司160萬元。北方公司未將此項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。 (7) 北方公司于2002年4月收購了B公司。收購以后，B公司成為北方公司的全資子公司。收購協(xié)議約定，收購?fù)瓿珊?，北方公司將承接原B公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和業(yè)務(wù)。2002年10月5日，某銀行向人民法院起訴北方公司，要求其償付原B公司為另一企業(yè)貸款提供擔(dān)保應(yīng)承擔(dān)的連帶責(zé)任200萬元。該事項(xiàng)起因于2000年12月原B公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。原B公司在成為北方公司的子公司之前，考慮到被擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚未惡化，因而未確認(rèn)任何與該擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債。北方公司認(rèn)為，既然其在購買B公司時(shí)，此項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，因而不應(yīng)為其承擔(dān)責(zé)任。北方公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購協(xié)議，北方公司將承接原B公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務(wù)。因此，北方公司實(shí)際上仍需承擔(dān)200萬元的還款責(zé)任?？紤]到如果確認(rèn)相關(guān)負(fù)債很可能在案件的審理過程中對北方公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議北方公司可不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2002年12月31日，該案件仍在審理當(dāng)中。對于該擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，北方公司在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。（8）2002年5月10日，北方公司與某外商簽訂了一項(xiàng)商品銷售協(xié)議，價(jià)款1000萬美元。2002年9月30日，北方公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認(rèn)為，北方公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成，北方公司于2002年11月10日向某仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。至2002年12月31日，該仲裁機(jī)構(gòu)尚未作出裁決。 對上述仲裁事項(xiàng)，北方公司在2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。 （9）北方公司自2000年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)新產(chǎn)品。2000年度和2001年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用200萬元和400萬元，均計(jì)入“無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用”科目。新產(chǎn)品于2002年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。北方公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自2002年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2002年度共攤銷120萬元。（假定此項(xiàng)不考慮2002年所得稅費(fèi)用因素。） （10）2002年12月28日，北方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。北方公司2002年確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本200萬元。 （11）2003年3月5日，北方公司董事會(huì)提議發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，2002年年報(bào)對外報(bào)出前，北方公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提出的議案。 對董事會(huì)提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，北方公司在2002年年報(bào)中確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債。 （12）2002年1月1日北方公司對東方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占東方公司有表決權(quán)資本的10%，對東方公司不具有重大影響。2003年2月1日，北方公司對東方公司追加投資，占東方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此北方公司能夠?qū)|方公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 對東方公司增加投資后，北方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2002年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使2002年利潤表中的投資收益增加了10萬元。 要求： (1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確]。(2)對上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。（3）如因上述交易和事項(xiàng)影響2002年度凈利潤的，請重新計(jì)算該公司2002年度的凈利潤，并列出計(jì)算過程。2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅公司，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)①甲公司2004年1月1日用銀行存款900萬元購入乙公司發(fā)行在外的股票，從而持有乙公司有表決權(quán)資本的10％，采用成本法核算對乙公司的投資。2001年12月31日乙公司的所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中，股本為6000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為1600萬元。 乙公司適用的所得稅稅率為33%。②2004年3月20日，乙公司董事會(huì)提出如下2001年度利潤分配方案：提取法定盈余公積60萬元，提取法定公益金30萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，分派股票股利100萬元（100萬股，每股面值1元）。乙公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2004年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。假定董事會(huì)方案中的“提取法定盈余公積”和“提取法定公益金”屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（下同）。③2004年4月26日，乙公司股東大會(huì)最終決定的利潤分配方案如下：分派現(xiàn)金股利200萬元，其他方案與董事會(huì)方案一致。④2004年5月10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。⑤乙公司2004年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬元。⑥乙公司2004年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。（2）甲公司2005年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①甲公司2005年1月1日用銀行存款4300萬元購入乙公司發(fā)行在外50%的股票，從而對乙公司能夠?qū)嵤┛刂?，對乙公司投資改為權(quán)益法核算。股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷，假定股權(quán)投資差額攤銷按時(shí)間性差異處理。②2005年3月10日，乙公司董事會(huì)提出如下2004年度利潤分配方案：提取法定盈余公積30萬元，提取法定公益金15萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，分派股票股利200萬元（200萬股，每股面值1元）。乙公司2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出。③2005年4月15日，乙公司股東大會(huì)最終決定的利潤分配方案如下：分派現(xiàn)金股利100萬元，其他方案與董事會(huì)方案一致。④2005年5月10日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。 ⑤甲公司為了對丙公司的經(jīng)營決策施加長期影響，2005年3月31日以銀行存款購買丙公司的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為173萬元（其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為5萬元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元。甲公司從而持有丙公司有表決權(quán)資本的30％，并對丙公司有重大影響。2005年3月31日丙公司所有者權(quán)益總額為600萬元，其中，股本為500萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。 ⑥2005年5月20日，收到丙公司分派的上述現(xiàn)金股利5萬元，款項(xiàng)已存入銀行。⑦2005年5月25日，甲公司向丙公司出售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的賬面原價(jià)為110萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元，售價(jià)100萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。 ⑧2005年年初，甲公司接受和甲公司同一董事長的丁公司的委托，經(jīng)營丁公司的全資子公司――戊公司，戊公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，甲公司委托經(jīng)營戊公司2年，每年可獲得2000萬元的固定收益。假定戊公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司收到當(dāng)年的委托經(jīng)營收益。⑨2005年10月2日，甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品未向其他公司銷售），銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為90萬元；同時(shí)，銷售給丙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為25％，對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均單價(jià)9萬元），銷售數(shù)量為10臺(tái)，單價(jià)為10萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本共為70萬元。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件，但貨款尚未收到。 ⑩2005年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。（3）2006年3月10日，乙公司董事會(huì)提出如下2005年度利潤分配方案：提取法定盈余公積40萬元，提取法定公益金20萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，分派股票股利200萬元（200萬股，每股面值1元）。乙公司2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。（4）甲公司其他有關(guān)資料如下： ① 甲公司向乙公司銷售的產(chǎn)品的銷售毛利率2004年和2005年均為10％。乙公司2004年度從甲公司購入的存貨80萬元，在2005年度仍未對外銷售；2005年度從甲公司購入的產(chǎn)品已對外銷售60％，另40％形成期末存貨。 2005年12月31日，乙公司對從甲公司購入的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元（2004年12月31日未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。 ② 甲公司2005年12月31日應(yīng)收乙公司賬款為100萬元， 壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%，甲公司2004年12月31日應(yīng)收乙公司賬款為120萬元。③甲公司2005年6月10日將一件產(chǎn)品銷售給乙公司（為乙公司特制），該產(chǎn)品售價(jià)為234萬元（含增值稅），成本為164萬元，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用，乙公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 要求：（1）編制甲公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制2005年甲公司和乙公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。 （3）說明甲公司與哪些公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄除外。除“應(yīng)交稅金”和“長期股權(quán)投資”科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目，金額單位用萬元表示。）《會(huì)計(jì)》參考答案一、單項(xiàng)選擇題 1．C 解析：2002年計(jì)提折舊=5 600247。7=800萬元。2．A 解析：有銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值＝（3－）10＝28萬元，成本=27萬元；無銷售合同部分的A商品的可變現(xiàn)凈值=（）10=26萬元，成本=27萬元。因此，2003年12月31日結(jié)存的20臺(tái)A商品的賬面價(jià)值=27+26=53萬元。 3．A 解析：該債券投資的折價(jià)＝面值－（實(shí)際支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)利息）＝1 000（9821 0006％3/12）＝33萬元，攤銷期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷9萬元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用＝247。339＝，應(yīng)計(jì)利息＝1 0006％9/12＝45萬元，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45＋9－＝。4．B 解析：2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬元[1 230－（1 230－30）/104]，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊＝（560－20）247。5＝108萬元。5．A 解析：該債券2004年度的利息費(fèi)用＝20010％＋（200－180）247。4＝25萬元 6．B 解析：接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，不影響資本公積。會(huì)計(jì)上記入“資本公積”科目的金額＝（4010）[（40－10）20]33％＝ 7．B 8．A 解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝200（1－2％）+50＝246萬元 9．B解析：甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100（2620）247。10=60萬元 10．B 解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（8050）33%16033%=11．B 解析：“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2 200－950－25－420－200－150＝455萬元。12．A 解析：A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝1 400＝1 260萬元。13．A 解析：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。此題2001年10月5日工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。14．B 解析：該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入＝200152/（152+8）10=180萬元 15．D 解析：應(yīng)調(diào)減累計(jì)折舊項(xiàng)目的金額＝（25－13）247。4＝16．C解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息：一是當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二