【文章內(nèi)容簡介】 借：應(yīng)付債券 ─── 溢價 5, 貸：財務(wù)費用 5, 為保持賬戶正確的對應(yīng)關(guān)系，不可將上述兩筆分錄合并為： 借：財務(wù)費用 34, 應(yīng)付債券 ─── 溢價 5, 貸：銀行存款 40, ?以后各期都要按上述方法編制分錄 ，但金額有所不同 （略） 實際利率法攤銷分期付息債券溢價的核算 2022/2/16 36 第三節(jié) 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類 一 分期付息債券的發(fā)行 二 分期付息債券的利息 三 分期付息債券的折價與溢價的攤銷 四 分期付息債券的償還 五 到期一次付息債券 六 2022/2/16 37 分期付息債券的到期償還 ?分期付息債券的 到期償還 企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。 （ P323 例 912） 借：應(yīng)付債券 ─── 面值 800,000 貸：銀行存款 800,000 ?分期付息債券的報表列示 隨著會計期間的流逝，應(yīng)付債券離到期日將越來越短，即將在 1年內(nèi)到期時，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此 ,在資產(chǎn)負(fù)債表日 ,企業(yè)應(yīng)將 1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，填列到資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債部分的 “ 1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 ” 項目。 2022/2/16 38 分期付息債券提前償還的損溢計算 ?分期付息債券提前償還的目的 企業(yè)提前償還債券的主要目的，在于解除未來的利息負(fù)擔(dān)。 ?分期付息債券提前償還的損益 如果企業(yè)按高于賬面價值的價格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回?fù)p失；反之，如果按低于賬面價值的價格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購回收益。 ?計算分期付息債券提前償還所形成的損益 （ P323 例 913） ?計算提前償還債券的損益（１）：利用未攤銷債券折價計算 提前償還債券的未攤銷折價＝ 27, 60％＝ 16, (元 ) 提前償還債券的賬面價值＝ 480,000－ 16,＝ 463, (元 ) 提前償還債券的損失＝ 469,000－ 463,＝ 5, (元 ) ?計算提前償還債券的損益（２）：利用償還債券賬面價值計算 提前償還債券的損失＝ 469,000－ 772, 60％＝ 5, (元 ) ?計算結(jié)果正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益。 2022/2/16 39 分期付息債券提前償還的核算：損失 ?分期付息債券提前償還的核算：形成損失 （ P323 例 913） ?如提前償還債券形成損失 ,則實際支付的價款可一分為二，即償還債券賬面價值部分和形成損失部分。即： 借：應(yīng)付債券 ─── 面值 480, 貸：應(yīng)付債券 ─── 折價 16, 銀行存款 463, (付償還賬面價值 ) 借：財務(wù)費用 5, 貸：銀行存款 5, (支付形成的損失 ) ?上述兩筆分錄也可合并為以下一筆： 借：應(yīng)付債券 ─── 面值 480, 財務(wù)費用 5, 貸：應(yīng)付債券 ─── 折價 16, 銀行存款 469, ?上述多借多貸的一筆分錄，其順序?qū)?yīng)關(guān)系仍然是正確的。 2022/2/16 40 分期付息債券提前償還的核算：收益 ?分期付息債券提前償還的核算：形成收益 （ P323 例 913） 如提前償還債券形成收益 ,則實際支付的價款等于償還債券賬面價值扣除債券折價和形成收益的差額。 如上例以 460,000元提前償還債券，其他條件不變，則： 提前償還債券的收益＝ 460,000－ 772, 60％＝－ 3, (元 ) 編制分錄如下： 借：應(yīng)付債券 ─── 面值 480, 貸：應(yīng)付債券 ─── 折價 16, 財務(wù)費用 3, 銀行存款 460, 2022/2/16 41 第三節(jié) 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類 一 分期付息債券的發(fā)行 二 分期付息債券的利息 三 分期付息債券的折價與溢價的攤銷 四 分期付息債券的償還 五 到期一次付息債券 六 2022/2/16 42 到期一次付息債券：票面利息按復(fù)利計算 ?票面利息按復(fù)利計算 在票面利率等于市場利率時，債券按面值發(fā)行；票面利率小于市場利率時，債券折價發(fā)行；票面利率大于市場利率時，債券溢價發(fā)行。 ?債券利息形成一項長期負(fù)債 在 “ 應(yīng)付債券 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)計利息 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 (P324 例 914） 2022/2/16 43 到期一次付息債券：票面利息按單利計算 ?票面利息按單利計算，債券發(fā)行價格按復(fù)利折算 由于計算到期本利和的方法與計算現(xiàn)值的方法口徑不一致，即使市場利率等于票面利率，債券也不能按面值發(fā)行，而只能折價發(fā)行。反過來說，如果債券按面值發(fā)行，則市場利率并不等于票面利率，而是小于票面利率。但是，由于一次付息的債券只在到期時付息，按復(fù)利折算債券現(xiàn)值，其期數(shù)如何確定，具有較大的人為因素。 ?采用實際利率法進(jìn)行債券溢折價攤銷 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實際利率法進(jìn)行債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余價值。攤余價值是指初始入賬金額調(diào)整應(yīng)計利息和溢折價以后的余額。 2022/2/16 44 到期一次付息債券的利息費用：按面值發(fā)行 ?利息費用確認(rèn)的兩種方法 企業(yè)按面值發(fā)行債券，各期利息費用的確認(rèn)有 票面利率法 和 實際利率法兩種。 ?用票面利率法確認(rèn)各期利息費用 根據(jù)票面價值和各期票面利率計算利息支出，并確認(rèn)為利息費用。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費用時，應(yīng)按票面利息借記 “ 財務(wù)費用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 ” 科目。在債券利息支出數(shù)額不是很大的情況下，一般可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)債券利息費用；如果數(shù)額很大，則應(yīng)分月結(jié)轉(zhuǎn)。 P326 例 915 ?用實際利率法確認(rèn)各期利息費用 根據(jù)債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始入賬金額作為現(xiàn)值，計算債券的折現(xiàn)率，即實際利率。企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實際利率也不同；然后按照初始投資成本或攤余價值乘以實際利率計算利息支出，確認(rèn)利息費用。 P327 例 916 2022/2/16 45 到期一次付息債券的利息費用：溢價發(fā)行 ?溢價攤銷的兩種方法 企業(yè)溢價發(fā)行債券的利息費用，應(yīng)為票面利息與溢價攤銷額的差額。溢價攤銷的方法有直線法和實際利率法兩種。 ?用直線法攤銷債券溢價 在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價平均攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費用時，應(yīng)按票面利息貸記 “ 應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 ” 科目；按溢價攤銷額，借記 “ 應(yīng)付債券——溢價 ” 科目；按票面利息與溢價攤銷額的差額，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目。 P328 例 917 ?用實際利率法攤銷債券溢價 采用實際利率法攤銷債券溢價，與債券按面值發(fā)行情況下的實際利率法相同。 P328 例 918 2022/2/16 46 到期一次付息債券的利息費用：折價發(fā)行 ?折價攤銷的兩種方法 企業(yè)折價發(fā)行債券的利息費用，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。其折價攤銷的方法也有直線法和實際利率法兩種。 ?用直線法攤銷債券折價 在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費用時，應(yīng)按票面利息貸記 “應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 ” 科目；按折價攤銷額，貸記 “ 應(yīng)付債券 ——折價 ” 科目；按票面利息與折價攤銷額之和，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目。 P329 例 919 ?用實際利率法攤銷債券折價 采用實際利率法攤銷債券折價，與債券按面值發(fā)行情況下的實際利率法相同。 P330 例 920 2022/2/16 47 第一節(jié) 非流動負(fù)債概述 第二節(jié) 長期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 分期還本債券 第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券 第六節(jié) 長期應(yīng)付款 第七節(jié) 借款費用資本化 第九章 非流動負(fù)債 2022/2/16 48 第四節(jié) 分期還本債券 分期還本債券發(fā)行價格的確定 一 分期還本債券折價與溢價的攤銷 二 分期還本債券的提前償付 三 2022/2/16 49 分期還本債券發(fā)行價格的確定 ?按不同的到期日計算發(fā)行價格 分期還本債券的本金要按不同的到期日分別計算現(xiàn)值；在分期支付利息的情況下，各期支付的利息金額不同，因而也需要分別計算現(xiàn)值。 P331 例 921 前部分 ?也可分別計算各批債券的發(fā)行價格 為簡化計算，可以將分期還本債券視為多批到期一次還本債券，分別計算各批債券的發(fā)行價格。 P332 例 921 后部分 2022/2/16 50 第四節(jié) 分期還本債券 分期還本債券發(fā)行價格的確定 一 分期還本債券折價與溢價的攤銷 二 分期還本債券的提前償付 三 2022/2/16 51 ?分期還本債券溢價與折價的兩種攤銷方法 分期還本債券溢價與折價的攤銷，也有直線法與實際利率法兩種方法。 ?用直線法攤銷分期還本債券的溢價與折價 由于各期應(yīng)付債券的面值余額不同，因而不能簡單地將溢價或折價總額在各期平均分?jǐn)偂＿@種情況下采用直線法攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮各期債券應(yīng)付債券面值余額大小。因而，用于攤銷分期還本債券溢價或折價的直線法，又可稱為 “ 債券流通法 ” 或 “ 金額期間法 ” 。 P333 例 922 ?用實際利率法攤銷分期還本債券的溢價與折價 按實際利率法攤銷分期還本債券的溢價或折價，要以期初應(yīng)付債券的賬面價值（面值加上未攤銷溢價減去未攤銷折價）乘以債券發(fā)行時的實際利率，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費用，再將其與當(dāng)期支付的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的溢價或折價 P334 例 923 分期還本債券溢價與折價的攤銷 2022/2/16 52 第四節(jié) 分期還本債券 分期還本債券發(fā)行價格的確定 一 分期還本債券折價與溢價的攤銷 二 分期還本債券的提前償付 三 2022/2/16 53 分期還本債券的提前償付：直線法 ?提前償付分期還本債券 應(yīng)注銷債券的賬面價值，即沖銷債券的面值與未攤銷的溢價或折價，并確認(rèn)提前償付債券的損益。其會計處理的關(guān)鍵在于確定未攤銷的溢價或折價。 ?按相同的方法確定未攤銷溢價或折價 未攤銷溢價或折價