【正文】 例如 ，涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。那么，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢廠房借款費(fèi)用的資本化。 停止資本化的一般情況 2022/2/16 86 ?分別完工并符合停止資本化的條件 符合資本化條件的資產(chǎn)，各部分分別完工，完工部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或可供銷售，且完工部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 ?試生產(chǎn)或試運(yùn)行的處理 工程完工后需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行的，試用期間發(fā)生的收入和支出應(yīng)予以資本化。 ?資產(chǎn)支出已經(jīng)停止 。 ?相關(guān)資產(chǎn)可交付使用或銷售 。 ?工程建造已經(jīng)完成 。此后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 暫停資本化 2022/2/16 85 ?停止資本化的時(shí)點(diǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過(guò)后再繼續(xù)施工。 ?正常中斷不可暫停資本化 如果中斷是必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 非正常中斷通常是指由于企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見(jiàn)原因而導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷。 ?一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用， ?區(qū)分兩種借款處理輔助費(fèi)用 區(qū)分專門(mén)借款和一般借款，處理所發(fā)生的輔助費(fèi)用。 2022/2/16 83 ?借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 是指在借款過(guò)程中、所借資金到位前發(fā)生的費(fèi)用。 ?幾筆一般借款 ：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。計(jì)算公式如下 ： 每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額 ＝ 至當(dāng)期末止購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出 － 專門(mén)借款累計(jì)金額 一般借款的資本化率 資產(chǎn)累計(jì)支出超出專門(mén) 借款部分實(shí)際占用天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) P350 公式 912 2022/2/16 81 ?資本化率應(yīng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算。 每一會(huì)計(jì)期間專門(mén)借款利息的資本化金額 ＝ 專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 － 尚未動(dòng)用的借款資金的利 息 收入 － 尚未動(dòng)用的借款資金暫時(shí)性投資取得的投資收益 P 350 公式 911 2022/2/16 80 一般借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 ?一般借款 不是為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，往往與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款混合在一起。以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 2022/2/16 79 專門(mén)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 ?區(qū)分兩種借款的資本化計(jì)算方法 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了專門(mén)借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計(jì)算方法不同。 ?建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 ：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 2022/2/16 78 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間 ?借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間應(yīng)同時(shí)滿足下列條件 ?資產(chǎn)支出已經(jīng)形成 ：資產(chǎn)支出是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，該支出已經(jīng)發(fā)生了。 2022/2/16 77 可予資本化的借款 ?可予資本化的借款 是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本，納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款。 ?借款費(fèi)用的費(fèi)用化 其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件 的資產(chǎn)，一般是指長(zhǎng)期資產(chǎn)。前者是將借款費(fèi)用作為存量處理 ，將其金額 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 ，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)；后者是將借款費(fèi)用作為 流量處理 ，于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益 ，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表。 “因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用 ” 就是指特定期間 應(yīng)計(jì) 的利息費(fèi)用，而不是指某項(xiàng)借款的全部利息費(fèi)用，也不包括本會(huì)計(jì)期之前和之后發(fā)生的利息費(fèi)用。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。 P346 例 931 應(yīng)付融資租賃款（ 2） 2022/2/16 73 第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 分期還本債券 第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券 第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化 第九章 非流動(dòng)負(fù)債 2022/2/16 74 第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化 借款費(fèi)用資本化的基本原理 一 借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例 二 2022/2/16 75 借款費(fèi)用的內(nèi)容和處理原則 ?借款費(fèi)用 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的 利息費(fèi)用 、其他 相關(guān)成本 和借款折溢價(jià)攤銷 ，這是借款費(fèi)用的主要組成部分。 ?未確認(rèn)融資費(fèi)用 在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，所設(shè)置的 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目實(shí)質(zhì)上是 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 ” 科目的備抵科目。 ?最低租賃付款額現(xiàn)值 承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí) ,如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率 ,應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。 在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用 ,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等 ,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。 P344 例 930 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 2022/2/16 70 第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 一 應(yīng)付融資租賃款 二 2022/2/16 71 應(yīng)付融資租賃款（ 1） ?融資租入固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，但其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 ?補(bǔ)償貿(mào)易應(yīng)付款的內(nèi)容 包括從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額。 長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容 2022/2/16 68 第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 一 應(yīng)付融資租賃款 二 2022/2/16 69 ?補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備 補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。包括采用 補(bǔ)償貿(mào)易 方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、 融資租入 固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。 ?誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段 誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 假定公司發(fā)行時(shí)采用了確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法： P341 例 927 假定公司發(fā)行時(shí)采用了不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法： P341 沿用前例 2022/2/16 63 第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì) 一 可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行 二 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換 三 可轉(zhuǎn)換債券的償付 四 2022/2/16 64 可轉(zhuǎn)換債券的償付：提前償付 ?可轉(zhuǎn)換債券提前償付的兩種會(huì)計(jì)處理 是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場(chǎng)上提前購(gòu)回，其會(huì)計(jì)處理有兩種不同的方法：一是確認(rèn)損益，二是不確認(rèn)損益。主要理由是： ?債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)。 ?企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)損益可言。我國(guó)要求采用賬面價(jià)值法，即將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值 ,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 采用這種方法，就是將其視同不可轉(zhuǎn)換債券，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ?轉(zhuǎn)換權(quán)沒(méi)有獨(dú)立的市價(jià)，入賬價(jià)值難以確定。 （ P337 例 925） ?不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值 這種方法不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。我國(guó)用第一種方法。 ?可轉(zhuǎn)換債券的價(jià)值 從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。 ?可轉(zhuǎn)換債券的雙重性 可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。 ?債券持有人的雙重性 債券持有人既是債權(quán)人，又是所有者。 2,400,000) 19,321＝ 1,610(元 ) ?提前償付債券的賬面價(jià)值＝ 100,000＋ 1,610＝ 101,610(元 ) ?提前償付債券的損失＝ 101,800－ 101,610＝ 190(元 ) ?提前償付分期還本債券的核算 借：應(yīng)付債券 ─── 面值 100, ─── 溢價(jià) 1, 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 101, 2022/2/16 54 分期還本債券的提前償付：實(shí)際利率法 ?確認(rèn)提前償付分期還本債券的損益 按債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算償付日債券的現(xiàn)值，將其與面值相比，差額為提前償付債券的未攤銷溢價(jià)或折價(jià)；將其與購(gòu)回價(jià)格比，差額為債券償付損失。在直線法下，債券溢價(jià)或折價(jià)是按各期流通在外債券的面值余額比例攤銷的，因而提前償付債券應(yīng)分?jǐn)偟奈磾備N溢價(jià)或折價(jià)，也應(yīng)按相同的方法確定。其會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于確定未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。因而，用于攤銷分期還本債券溢價(jià)或折價(jià)的直線法，又可稱為 “ 債券流通法 ” 或 “ 金額期間法 ” 。 ?用直線法攤銷分期還本債券的溢價(jià)與折價(jià)