【正文】 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于 本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈(zèng)給他人， 均應(yīng)視同銷售，計(jì)算。 148 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額 借：營業(yè)稅金及附加 — 消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng) 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 149 150 某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關(guān)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款為 50 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 8 500元，共計(jì)58 500元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 消費(fèi)稅實(shí)行 從價(jià)定率 、 從量定額 或者 復(fù)合計(jì)稅 的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。 不含稅銷售額＝ 應(yīng)征稅額＝ 30 000 3%＝ 900（元） 借：銀行存款 30 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 900 應(yīng)交消費(fèi)稅 145 在我國境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅 的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部價(jià)款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 143 不含稅的銷售額 按 應(yīng)征稅額 （元）30 000%3130 900 ??144 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 適用的增值稅征收率為3%，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，編會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購進(jìn)原材料一批，價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元，共計(jì) 11 7 00元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 141 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。 140 同時(shí)， 稅法中也規(guī)定 ，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以 認(rèn)定為一般納稅人。 例 819 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ＝ 75 829－ 75 000＝ 829（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 829 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 829 月末“應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅”科目余額為： 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交 增 值稅 轉(zhuǎn)入的當(dāng)期 應(yīng)交未交 增值稅 829 當(dāng)月補(bǔ)交前期未交 2022 貸余： 未交增值稅 2022 貸余： 未交增值稅 829 稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人， 以及 以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 為主 ，并 兼營 貨物批發(fā)或零售的納稅人 ，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50萬元以下 。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅 2 000 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 75 000 貸：銀行存款 77 000 137 【 注意 】 本題 8月份應(yīng)交 75 829元，實(shí)際繳納本月稅金 75 000，有未交增值稅 829元。 預(yù)繳 當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng) 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 135 136 長江公司按照規(guī)定應(yīng)預(yù)交增值稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 900 134 （ 3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進(jìn)項(xiàng)稅額 800元（ 1 700－ 900），計(jì)入銷售成本。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 132 133 長江公司 8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）出口丙產(chǎn)品 2件，價(jià)款折合人民幣 20 000元，尚末收到。企業(yè) 收到退還 的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 未退還 的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 借：長期股權(quán)投資 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：原材料 90 000 129 ⑷銷售乙產(chǎn)品 20件，不含稅的價(jià)款為 10 000元，另收取了自營運(yùn)輸費(fèi) 200元，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，自營運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)一并繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為 1 732元，共計(jì) 11 934元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 借：在建工程 43 500 貸：庫存商品 35 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 128 ⑶ 用原材料一批對外投資。 126 127 長江公司 8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ⑴銷售甲產(chǎn)品 100件，不含稅的價(jià)款為 500 000元，增值稅稅率 17%，增值稅銷項(xiàng)稅額 85 000元，共計(jì)585 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 123 （ 2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 不含稅定價(jià) 的方法， 銷項(xiàng)稅額 =不含稅的銷售額 ?增值稅率 ； 含稅 合并定價(jià) 的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額 增值稅率 124 1= ?含 稅 銷 售 額不 含 稅 銷 售 額增 值 稅 率 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部價(jià)款。 價(jià)外費(fèi)用 主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營運(yùn)雜費(fèi)等。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43 400 貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 3 400 例 815 增值稅銷項(xiàng)稅額 是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 120 121 長江公司 8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ⑴自建房屋領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本 50 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 8 500元已經(jīng)抵扣。 借：原材料 43 500 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 500 貸：銀行存款 50 000 （ 3）購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià) 50 000元，增值稅 8 500元，運(yùn)輸費(fèi) 500元，共計(jì) 59 000元，用銀行存款支付。 117 118 長江公司為增值稅一般納稅人， 8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 例 814 （ 1）購入原材料一批，買價(jià) 200 000元，增值稅 34 000元，運(yùn)費(fèi) 1 000元，共計(jì) 235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 116 含稅的全部 買價(jià)的 13％ 含稅的全部 買價(jià) 企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi) （即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 115 專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額 含稅的 全部 價(jià)款 2）未取得增值稅扣稅憑證 企業(yè)購進(jìn)的貨物如為 免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況： 1）取得增值稅扣稅憑證 2）未取得增值稅扣稅憑證 114 1）取得增值稅扣稅憑證 企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)， 必須取得增值稅扣稅憑證 ，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 112 （ 1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 5）上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 111 2.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅” 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交 增 值稅 轉(zhuǎn)入的當(dāng)期 多交 增值稅 轉(zhuǎn)入的當(dāng)期 應(yīng)交未交 增值稅 實(shí)際繳納前期欠交增值稅 借余： 累計(jì) 多交 增值稅 貸余： 累計(jì) 未交 增值稅 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。 110 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借方二級科目 貸方二級科目 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 已交稅金 貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。 108 2.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅” 109 （ 1）“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 應(yīng)交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種 價(jià)外稅 ，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 兩種。 106 應(yīng)交增值稅 2.“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅” 107 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 如果 長期殘疾福利 與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。 101 其他應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付其他長期職工福利的提?。? 企業(yè)確認(rèn)的 (1)長期帶薪缺勤、 (2)長期利潤分享計(jì)劃等 ,應(yīng)當(dāng) 按照前述帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 99 其他應(yīng)付職工薪酬 辭退福利的支付： 企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 辭退福利 貸：銀行存款 100 其他應(yīng)付職工薪酬 其他長期職工福利 是指除了前述各項(xiàng)職工薪酬以外的長期職工福利 ,主要包括 (1)長期帶薪缺勤、 (2)長期利潤分享計(jì)劃和 (3)長期殘疾福利等。 辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。 為了反映辭退福利的提取和支付情況 ,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利” 明細(xì)科目。 企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)付職工薪酬所產(chǎn)生 變動(dòng)的金額 ,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益 借 或貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 設(shè)定收益計(jì)劃 貸 或 借 ：資本公積 —— 其他資本公積 企業(yè)確認(rèn)的這部分其他綜合收益 ,在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益 ,但企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為期初留存收益 。 93 其他應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定 受益 計(jì)劃 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn) ,以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本 。