【正文】 ,應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款 ,即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。 工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放 。 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 41 反映 職工薪酬的發(fā)放和提取情況 ,應(yīng)設(shè)置“ 應(yīng)付職工薪酬” 科目進(jìn)行核算 ,該科目 應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。 辭退福利 :指 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 ,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 。 短期 薪酬具體包括 :⑴ 職工 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ,⑵ 職工 福利費(fèi) ,⑶ 醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ,⑷ 住房 公積金 ,⑸ 工會(huì) 經(jīng)費(fèi) 和 ⑹ 職工 教育經(jīng)費(fèi) ,⑺ 短期 帶薪缺勤 ,⑻ 短期 利潤(rùn)分享計(jì)劃 ,⑼ 非 貨幣性福利 以及 ⑽ 其他 短期薪酬。 37 指 企業(yè) 為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 36 主要指 與 企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員 或 由 企業(yè)正式任命的人員 或 向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員 全職、兼職和臨時(shí)職工 通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 ⑵ 4月 13日支付價(jià)款 11 466元。 4月 13日實(shí)際支付價(jià)款 11 466元[11 700 （ 1－ 2%） ]，取得現(xiàn)金折扣 234元。 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 現(xiàn)金折扣 應(yīng)付賬款的總價(jià) 實(shí)際支付的價(jià)款 34 某企業(yè) 4月 3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計(jì) 11 700元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在 下月 1日 編制紅字會(huì)計(jì)憑證 予以沖銷 。 但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款， 則應(yīng) 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 6月 1日用銀行存款支付票據(jù)款 11 700元。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：短期借款 11 700 某企業(yè) 3月 1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計(jì) 11 700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700 29 （ 3）假定該商業(yè)匯票為 商業(yè)承兌匯票 ， 6月 1日 商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款。 例 84 （ 1） 3月 1日簽付商業(yè)承兌匯票 11 700元。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為 3個(gè)月。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 25 （ 2）無(wú)力支付票據(jù)款 采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算， 承兌人即為付款人 。 23 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)向銀行 申請(qǐng)承兌 支付的 手續(xù)費(fèi) ，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為 商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票 兩種。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限 最長(zhǎng)為 6個(gè)月 ，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。該企業(yè)償還短期借款 80 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 例 83 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 （ 2） 6月份買際支付借款利息 1 200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 在實(shí)際支付利息的月份 借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 17 預(yù)提數(shù)額 實(shí)際支付額 倒擠差額 方法2 18 承例 8－ 1。 ?如企業(yè) 購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了短期借款 ，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以 資本化（第 9章講述） ?銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。 14 15 某企業(yè) 4月 1日從銀行取得償還期為 6個(gè)月的借款 80 000元，年利率為 6%，每季度結(jié)息一次。 12 短期借款 (shortterm bank loans) 短期借款的取得 短期借款的利息費(fèi)用 短期借款的償還 13 短期借款 是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在 1年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。 但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò) 1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債 一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。 11 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值 負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從 理論上 講，應(yīng)按未來(lái) 應(yīng)付金額的現(xiàn)值 計(jì)價(jià)。 10 （ 2）營(yíng)業(yè)活動(dòng) 形成的流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債， 可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。 9 按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 8 （ 2）金額 需要 估計(jì) 的流動(dòng)負(fù)債 金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債， 主要為沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款 。 7 按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 6 流動(dòng)負(fù)債 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要為 預(yù)收賬款 。 5 流動(dòng)負(fù)債按照 償付手段 分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。 短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。第 8章 流動(dòng)負(fù)債 第 8章 流動(dòng)負(fù)債 (current liability) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià) 短期借款 (shortterm bank loans) 應(yīng)付票據(jù) (notes payable)與應(yīng)付賬款 (accounts payable) 應(yīng)付職工薪酬 (wages payable) 應(yīng)交稅費(fèi) (taxes payable) 其他應(yīng)付款 (other payables)及預(yù)收 款項(xiàng)(advances from customers) 2 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 流動(dòng)負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值 3 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 流動(dòng)負(fù)債 是指企業(yè)在 1年或超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。 4 流動(dòng)負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 流動(dòng)負(fù)債 貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還 。 （ 1）金額 可以 確定 的流動(dòng)負(fù)債 金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫(kù)的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定。 （ 1）融資活動(dòng) 形成的流動(dòng)負(fù)債 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指 企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債 ，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)等；內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。 不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額 既可能是未來(lái)應(yīng)付的金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值。 短期借款的取得 取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 “短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。 借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000 例 81 短期借款的利息費(fèi)用 ?企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用， 一般 應(yīng)作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用 處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 16 當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付。該企業(yè)采用 預(yù)提法 進(jìn)行利息費(fèi)用的核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 4月、 5月預(yù)提利息費(fèi)用 400元，共預(yù)提 800元。 借：應(yīng)付利息 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1 200 例 82 6月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 1 200 貸：銀行存款 1 200 6月末： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 短期借款的償還 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款 19 20 承例 8－ 1。包括： 應(yīng)付票據(jù) (notes payable) 應(yīng)付賬款 (accounts payable) 21 應(yīng)付票據(jù) (notes payable) 22 應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。 實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為 不帶息的商業(yè)匯票。 24 票面價(jià)值 （ 1）有能力支付票據(jù)款 企業(yè)在收到開(kāi)戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時(shí)。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 26 采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 27 28 某企業(yè) 3月 1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計(jì) 11 700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。 6月 1日用銀行存款支付票據(jù)款 11 700元。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 （ 2） 6月 1日支付票據(jù)款 11 700元。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：應(yīng)付賬款