會(huì)計(jì)學(xué)負(fù)債第5章-展示頁
2025-08-13 13:25本頁面
【正文】 隨職工為其提供服務(wù)而產(chǎn)生，但實(shí)際發(fā)放工資則定期集中進(jìn)行，一般每月應(yīng)付職工薪酬在次月初發(fā)放；《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 第二章第四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債， … ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： – 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 – 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 – 其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 會(huì)計(jì)分錄（見書） – 確認(rèn)工資 ? 借：生產(chǎn)成本 / 制造費(fèi)用 在建工程 /研發(fā)支出 — 資本化支出 管理費(fèi)用 /銷售費(fèi)用 貸：應(yīng) —— 應(yīng)付工資 – 提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資 – 發(fā)放工資 ? 特別地，企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的各種支付并不都具有工資性質(zhì)，不包括在工資總額范圍內(nèi)的項(xiàng)目有 – 創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)等 – 離休、退休、退職人員待遇 – 于支付時(shí)，借：管理費(fèi)用，貸：現(xiàn)金 應(yīng)付福利費(fèi)的核算 ? 職工福利費(fèi)是從成本、費(fèi)用中扣除的，主要用于職工 個(gè)人 福利的資金 ? 最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了按職工工資總額14%比例提取福利費(fèi)的做法（見書），改按實(shí)際發(fā)生額列支 – 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 第二章第四條規(guī)定列支，仍然通過“應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶核算 – 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額按 14%比例調(diào)整 – 第二章第五條：企業(yè)為職工繳納 … 等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， … ，根據(jù)工資總額一定比例，并按照第四條規(guī)定處理 ? 會(huì)計(jì)分錄 – 實(shí)際支付時(shí) ? 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 ——資本化支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：本賬戶 – 同時(shí) ? 借：本賬戶 貸：現(xiàn)金 借款費(fèi)用的資本化 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ——借款費(fèi)用 》 第一章第二條：借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 – 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 ? 第二章第四條：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資本成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 – 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的 固定資產(chǎn) 、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) ? 借款費(fèi)用資本化期間 – 第二章第五條：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能 開始 資本化 ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 – 第二章第十一條：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 非正常中斷 、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月 的，應(yīng)當(dāng) 暫停 借款資本化 ? 其間借款費(fèi)用費(fèi)用化 – 第二章第十一條：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可適用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 停止 資本化 ? 其后借款費(fèi)用費(fèi)用化 “應(yīng)付債券”總賬和相關(guān)明細(xì)賬 ? 應(yīng)付債券 —— 面值 – 債券面值 ? 應(yīng)付債券 —— 溢折價(jià) – 債券發(fā)行價(jià)格超出或低于債券面值的部分，發(fā)行時(shí)溢價(jià)貸記、折價(jià)借記，溢價(jià)攤銷借記、折價(jià)攤銷貸記 ? 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 – 一次還本付息債券，按照債券面值和票面利率計(jì)算的利息 ? 應(yīng)付債券 —— 交易費(fèi)用 – 債券發(fā)行相關(guān)費(fèi)用 發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 發(fā)行債券的方式 – 平價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格 =債券面值 – 溢價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格＞債券面值，這是因?yàn)槠泵胬剩臼袌?chǎng)利率，溢價(jià)是債券購入方以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)，也是對(duì)債券發(fā)行方以后多付利息的事先補(bǔ)償 – 折價(jià)發(fā)行，發(fā)行價(jià)格＜債券面值，這是因?yàn)槠泵胬剩际袌?chǎng)利率，折價(jià)是對(duì)債券購入方以后少得利息的事先補(bǔ)償，也是債券發(fā)行方以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià) ? 【 例 26】 （ 2） ? 借：銀行存款 105
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