【正文】 應(yīng)付短期薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而 增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí) ,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 ,并 以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量 。 短期帶薪缺勤分為 累積帶薪缺勤 和 非累積帶薪缺勤 。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 職工教育經(jīng)費(fèi) 70 應(yīng)付短期薪酬 71 甲公司 11月為培訓(xùn)生產(chǎn)工人以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi) 10 000元 ， 為培訓(xùn)在建工程人員以銀行存款支付教育經(jīng)費(fèi) 2 000元 ， 合計(jì) 12 000元。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況 ， 應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目 。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：有關(guān)科目 67 應(yīng)付短期薪酬 68 甲公司工會(huì)獨(dú)立核算 ， 11月按照職工工資總額的 2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi) ， 其中 ， 按照生產(chǎn)工人工資計(jì)提 16 000元 ， 按照車(chē)間管理人員工資計(jì)提 900元 ， 按照行政管理人員工資計(jì)提 2 940元 ， 按照銷(xiāo)售人員 660元 ，按照在建工程人員工資計(jì)提 1 300元 ， 合計(jì) 21 800元。 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 等 235 000 貸 ： 銀行存款 235 000 4. 應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) (1)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) (2)應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi) 64 應(yīng)付短期薪酬 (1)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) ①工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。 60 應(yīng)付短期薪酬 應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金） 61 應(yīng)付短期薪酬 (2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的 繳納 繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 —— 住房公積金 貸：銀行存款 62 應(yīng)付短期薪酬 63 承例 8— 7。 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 5 000 貸 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 （ 2） 月末分配福利費(fèi)。 表 8— 2 工資分配匯總表 單位：元 53 應(yīng)借科目 生產(chǎn)工 人 車(chē)間管 理人員 企業(yè)管 理人員 銷(xiāo)售人 員 在建工 程人員 合計(jì) 生產(chǎn)成本 800000 800000 制造費(fèi)用 45000 45000 管理費(fèi)用 147000 147000 銷(xiāo)售費(fèi)用 33000 33000 在建工程 65000 65000 合 計(jì) 800000 45000 147000 33000 65000 1090000 應(yīng)付短期薪酬 54 根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 800 000 制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 147 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 33 000 在建工程 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 1 090 000 應(yīng)付短期薪酬 我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如獨(dú)生子女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。 采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”科目月末 沒(méi)有余額 。 借 ： 其他應(yīng)付款 206 000 貸 ： 銀行存款 206 000 ⑷ 交納個(gè)人所得稅 39 500元。 表 8— 1 工資結(jié)算匯總表 單位 ： 元 企業(yè)在發(fā)放工資之前 ，按應(yīng)發(fā)現(xiàn)金數(shù)提取現(xiàn)金借 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 ： 銀行存款 實(shí)際發(fā)放工資時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 46 如果 企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶 ， 則不必提取現(xiàn)金 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸 ： 銀行存款 實(shí)際發(fā)工資 數(shù) 應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù) 應(yīng)付短期薪酬 結(jié)轉(zhuǎn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸 ： 其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 實(shí)際交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及個(gè)人所得稅 借 ： 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸 ： 銀行存款 47 應(yīng)付短期薪酬 48 甲公司 11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)。 工資結(jié)算 包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。 工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放 。 辭退福利 :指 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 ,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 。 37 指 企業(yè) 為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 ⑵ 4月 13日支付價(jià)款 11 466元。 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 現(xiàn)金折扣 應(yīng)付賬款的總價(jià) 實(shí)際支付的價(jià)款 34 某企業(yè) 4月 3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買(mǎi)價(jià)為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計(jì) 11 700元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。 但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款， 則應(yīng) 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 6月 1日用銀行存款支付票據(jù)款 11 700元。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700 29 （ 3）假定該商業(yè)匯票為 商業(yè)承兌匯票 ， 6月 1日 商業(yè)匯票到期時(shí)該企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為 3個(gè)月。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 23 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票（不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票）后 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)向銀行 申請(qǐng)承兌 支付的 手續(xù)費(fèi) ，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。該企業(yè)償還短期借款 80 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 例 83 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 在實(shí)際支付利息的月份 借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 17 預(yù)提數(shù)額 實(shí)際支付額 倒擠差額 方法2 18 承例 8－ 1。 14 15 某企業(yè) 4月 1日從銀行取得償還期為 6個(gè)月的借款 80 000元，年利率為 6%，每季度結(jié)息一次。 但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò) 1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債 一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。 10 （ 2）營(yíng)業(yè)活動(dòng) 形成的流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指 企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債， 可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。 8 （ 2）金額 需要 估計(jì) 的流動(dòng)負(fù)債 金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債， 主要為沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款 。 6 流動(dòng)負(fù)債 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要為 預(yù)收賬款 。 短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。 流動(dòng)負(fù)債 貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 （ 1）金額 可以 確定 的流動(dòng)負(fù)債 金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 （ 1）融資活動(dòng) 形成的流動(dòng)負(fù)債 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指 企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債 ，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。 短期借款的取得 取得短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 “短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。 16 當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付。 借：應(yīng)付利息 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1 200 例 82 6月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 1 200 貸：銀行存款 1 200 6月末： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 短期借款的償還 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款 19 20 承例 8－ 1。 商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。 實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為 不帶息的商業(yè)匯票。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 27 28 某企業(yè) 3月 1日購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)為 10 000元，增值稅為 1 700元，共計(jì) 11 700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 （ 2） 6月 1日支付票據(jù)款 11 700元。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為 3個(gè)月。 在實(shí)際工作中， 為了簡(jiǎn)化核算工作，在 實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。 32 應(yīng)付賬款一般 按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。 例 85 ⑴ 4月 3日購(gòu)入原材料。 職工 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 職工薪 酬 (wages payable)定義 ： 是指 職工 為企業(yè)提供服務(wù)后