【正文】 輔助生產(chǎn)成本 2,418 制造費用 403 管理費用 貸：材料成本差異 11, 存貨數(shù)量的盤存方法 1．定期盤存制 永續(xù)盤存制 存貨的清查 定期盤存制 也稱實地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據(jù) “ 本期耗用或銷貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本 期末存貨成本 ” 這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。實用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 缺點：存貨明細(xì)核算的 工作量大 ，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。 對于入庫的殘料價值，記入 “ 原材料 ” 等賬戶 。 分析 但事實上， 1998年福日電視機(jī)產(chǎn)品的毛利率為 8％，比 1997年的 11％還有較大幅度下降，如果企業(yè)沒有改變存貨發(fā)出計價方法，則毛利率的下降幅度要更大。 。 小結(jié) 1. 本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流動資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性即流動性。屬于非常損失的部分，記入 “ 營業(yè)外支出 ——非常損失 ” 賬戶。 定期盤存制 永續(xù)盤存制 存貨清查的核算 1．存貨盤盈的會計處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準(zhǔn)前 在報經(jīng)批準(zhǔn)后 借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 借記“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶，貸記“管理費用”賬戶。 永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。 ② 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失 。本月入庫材料的計劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約 22,000元。 借：材料采購 50,000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8,500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58,500 [例 27] 吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本 60,000元估價入賬。如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異 借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本 材料采購 原材料 材料成本差異 實際采 購成本 計劃 成本 入庫 材料 的計 劃成 本 節(jié)約差異 超支 入庫 超支 入庫 節(jié)約 成本費用 出庫 轉(zhuǎn)出 材料 計劃 成本 計劃成本 超支 節(jié)約 轉(zhuǎn)出 超支 節(jié)約 轉(zhuǎn)出 結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖： 采購材料 月份終了 或材料入庫 月份終了 憑證未到 發(fā)出材料 計算材料 成本差異率 分?jǐn)偛牧铣杀静町? 借記”材料采購” 借記“原材料”，貸記“材料采購”，差額記入“材料成本差異” 暫估入庫，下月紅字沖回 借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料” 借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異” %100???? 本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差本月材料成本差異率計劃成本法的核算程序 [例 24] 吉澳公司購入丙材料一批，貨款 300,000元，增值稅 51,000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。 存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。包括： 核算實例： 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 指當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項 指按期估計還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額 直接轉(zhuǎn)銷法 [例 18] 吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款 100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。 核算實例： 應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值 [例 17] 吉澳公司銷售產(chǎn)品 10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， n/30 ，適用的增值稅率為 17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。核算實例： 企業(yè)促銷的手段 [例 16] 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為 20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方 10 %的商業(yè)折扣，金額為 2022元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為 18,000元，適用增值稅率為 17 %。樣式如圖： 應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖 應(yīng)收票據(jù)核算實例 [例 13] 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為 100,000元，適用增值稅率為 17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。 指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。 假定不考慮其他因素。 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 （ 2） 29日，公司開出支票一張 16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的再計量 思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計量的目的是什么 ? 企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進(jìn)行再計量時 金額會發(fā)生較大的變化 ? 貨幣資金的核算 庫存現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 其他貨幣資金的核算 庫存現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金的管理 庫存現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金 企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加 企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少 企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金 借 貸 銀行存款的核算 銀行存款賬戶 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示 銀行存款賬戶分類 銀 行 存 款 賬 戶 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶 辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付 因特定用途需要開立的賬戶 銀行結(jié)算方式 銀行 結(jié)算 方式 銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支 票 匯 兌 委托收款 托收承付 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 現(xiàn)金支票