會(huì)計(jì)學(xué)--第3章流動(dòng)資產(chǎn)的核算-全文預(yù)覽
【正文】 輔助生產(chǎn)成本 2,418 制造費(fèi)用 403 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 11, 存貨數(shù)量的盤存方法 1．定期盤存制 永續(xù)盤存制 存貨的清查 定期盤存制 也稱實(shí)地盤存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，再依據(jù) “ 本期耗用或銷貨成本 =期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 ” 這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)核算的 工作量大 ，且在記賬和存貨收發(fā)過(guò)程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。 對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入 “ 原材料 ” 等賬戶 。 分析 但事實(shí)上， 1998年福日電視機(jī)產(chǎn)品的毛利率為 8％，比 1997年的 11％還有較大幅度下降，如果企業(yè)沒(méi)有改變存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，則毛利率的下降幅度要更大。 。 小結(jié) 1. 本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流動(dòng)資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性即流動(dòng)性。屬于非常損失的部分，記入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ——非常損失 ” 賬戶。 定期盤存制 永續(xù)盤存制 存貨清查的核算 1．存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。 永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制，是指對(duì)于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。 ② 容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失 。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約 22,000元。 借：材料采購(gòu) 50,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8,500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58,500 [例 27] 吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本 60,000元估價(jià)入賬。如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的節(jié)約差異 借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 材料采購(gòu) 原材料 材料成本差異 實(shí)際采 購(gòu)成本 計(jì)劃 成本 入庫(kù) 材料 的計(jì) 劃成 本 節(jié)約差異 超支 入庫(kù) 超支 入庫(kù) 節(jié)約 成本費(fèi)用 出庫(kù) 轉(zhuǎn)出 材料 計(jì)劃 成本 計(jì)劃成本 超支 節(jié)約 轉(zhuǎn)出 超支 節(jié)約 轉(zhuǎn)出 結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖： 采購(gòu)材料 月份終了 或材料入庫(kù) 月份終了 憑證未到 發(fā)出材料 計(jì)算材料 成本差異率 分?jǐn)偛牧铣杀静町? 借記”材料采購(gòu)” 借記“原材料”，貸記“材料采購(gòu)”，差額記入“材料成本差異” 暫估入庫(kù)，下月紅字沖回 借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料” 借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異” %100???? 本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差本月材料成本差異率計(jì)劃成本法的核算程序 [例 24] 吉澳公司購(gòu)入丙材料一批，貨款 300,000元，增值稅 51,000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為320,000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。 存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括： 核算實(shí)例： 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 指當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減應(yīng)收款項(xiàng) 指按期估計(jì)還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額 直接轉(zhuǎn)銷法 [例 18] 吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款 100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。 核算實(shí)例： 應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值 [例 17] 吉澳公司銷售產(chǎn)品 10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， n/30 ，適用的增值稅率為 17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。核算實(shí)例： 企業(yè)促銷的手段 [例 16] 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為 20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方 10 %的商業(yè)折扣，金額為 2022元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為 18,000元，適用增值稅率為 17 %。樣式如圖： 應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖 應(yīng)收票據(jù)核算實(shí)例 [例 13] 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為 100,000元，適用增值稅率為 17 %，收到乙企業(yè)寄來(lái)一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。 指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來(lái)收取一定款項(xiàng)的權(quán)利。 假定不考慮其他因素。 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 （ 2） 29日，公司開出支票一張 16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。 資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的再計(jì)量 思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計(jì)量的目的是什么 ? 企業(yè)有哪些常見(jiàn)的資產(chǎn)進(jìn)行再計(jì)量時(shí) 金額會(huì)發(fā)生較大的變化 ? 貨幣資金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 其他貨幣資金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金的管理 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少 企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金 借 貸 銀行存款的核算 銀行存款賬戶 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見(jiàn)下圖所示 銀行存款賬戶分類 銀 行 存 款 賬 戶 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶 辦理日常現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金收付 因特定用途需要開立的賬戶 銀行結(jié)算方式 銀行 結(jié)算 方式 銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支 票 匯 兌 委托收款 托收承付 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 現(xiàn)金支票
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