【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額 247。 期初總的存貨賬面余額） 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 （ 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。 經(jīng)典例題－ 15【單選題】甲公司 207 年 12月 31日庫存配件 100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為 10萬元。該批配件可用于加工 100件 A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬元。 A產(chǎn)品 207 年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 ，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 。該配件此前 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司 207 年 12 月 31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3581090305] 『正確答案』 C 『答案解析』配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算 A產(chǎn)品是否減值。單件 A產(chǎn)品的成本＝12+17＝ 29（萬元），單件 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ － ＝ （萬元）， A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為 12 萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝ － 17－ ＝ （萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 12－ ＝ （萬元），所以 100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 100 ＝ 150（萬元）。 【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。 存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 盤盈 盤虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出 — 非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向 第十三章 非流動(dòng)負(fù)債 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章系統(tǒng)闡述了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理 、融資租賃方式下承租方的會(huì)計(jì)處理、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。 本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下知識(shí)點(diǎn)： ； ； ； ； ； ； ； ； 現(xiàn)金的損益計(jì)算及債權(quán)人非現(xiàn)金的入賬成本的計(jì)算。 （二）歷年試題分析 年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 考點(diǎn) 2020 單選題 2 2 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的計(jì)算；產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 多選題 3 6 有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定；重組義務(wù)的確認(rèn)條件；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定 2020 單選題 4 4 因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)算；可轉(zhuǎn)換公司債券利息費(fèi)用的計(jì)算；債務(wù)重組收益的計(jì)算；債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)處理 多選題 3 6 長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；或有事項(xiàng)中第三方補(bǔ)償?shù)臅?huì) 計(jì)處理；借款費(fèi)用論斷的正誤辨析 2020 單選題 5 5 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)權(quán)益成分的計(jì)算；待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會(huì)計(jì)處理；未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_認(rèn)；專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組損失的計(jì)算 多選題 4 8 應(yīng)付債券折、溢價(jià)攤銷的原理辨析；長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的歸屬；或有事項(xiàng)論斷的正誤判定；或有事項(xiàng)的判定 計(jì)算題 1 8 借款費(fèi)用資本化的計(jì)算 二、知識(shí)點(diǎn)精講 應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定 條件 當(dāng)市場(chǎng)利率大于票面 利率時(shí) 當(dāng)市場(chǎng)利率小于票面利率 時(shí) 當(dāng)市場(chǎng)利率等于票面率 時(shí) 發(fā)行價(jià)格 折價(jià) 溢價(jià) 平價(jià) 經(jīng)典例題－ 1【基礎(chǔ)知識(shí)題】某公司于 2020年 1月 1日折價(jià)發(fā)行了 5年期面值為 1 250萬元公司債券，發(fā)行價(jià)格為 1 000萬元，票面利率為 %，按年付息，到期一次還本（交易費(fèi)用略）。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從 2020年 1月 1日開始建設(shè)，于2020年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： [答疑編號(hào) 3581130101] （ 1） 2020年 1月 1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 10 000 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 2 500 000 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 12 500 000 （ 2）計(jì)算利息費(fèi)用 公司每年應(yīng)支付的利息為： 1 250% ＝ 59（萬元）。則該公司債券實(shí)際利率 R為：由于 1 000＝ 59 （ 1＋ R） － 1＋ 59 （ 1＋ R） － 2＋ 59 （ 1＋ R） － 3＋ 59 （ 1＋ R） － 4＋（ 59＋ 1 250） （ 1＋ R）－ 5，由此計(jì)算得出 R＝ 10%。 則每年折價(jià)攤銷表如表 13－ 2所示。 表 13－ 2 單位：萬元 年份 期初公司債券余 額（ A） 實(shí)際利息費(fèi)用（ B）（按10%計(jì)算） 每年支付現(xiàn)金（ C） 期末公司債券攤余成 本（ D＝ A＋ B－ C） 2020 1 000 100 59 1 041 2020 1 041 104 59 1 086 2020 1 086 109 59 1 136 2020 1 136 113 59 1 190 2020 1 190 119 1 250＋ 59 0 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 000 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 410 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 040 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 450 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 090 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 500 000 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 130 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 540 000 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 190 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 600 000 （ 3） 2020年 12月 31日到期償還本金 借：應(yīng)付債券 —— 面值 1 250 000 貸：銀行存款 1 250 000 經(jīng)典例題－ 2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值100元，票面利率 6%，期限 5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為 7%，債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3581130102] （ 10010 000 ＋ 10010 0006%5 ） 247。 （ 1＋ 7%） 5＝ 1 300 000 ＝ 926 882（元）； 借：銀行存款 926 882 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整 73 118 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 日期 利息費(fèi)用 支付現(xiàn)金 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 926 882 2020年 12月 31日 64 882 0 991 764 2020年 12月 31日 69 423 0 1 061 187 2020年 12月 31日 74 283 0 1 135 470 2020年 12月 31日 79 483 0 1 214 953 2020年 12月 31日 85 047 1 300 000 0 2020年末利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 64 882 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計(jì)利息 60 000 ―― 利息調(diào)整 4 882 2020年末、 2020年末、 2020年末和 2020年末的分錄均參照上述處理。 借：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 ―― 應(yīng)計(jì)利息 300 000 貸：銀行存款 1 300 000 （ 1）發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)） 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)） （ 2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的攤余成本 市場(chǎng)利率 當(dāng)期期限） 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值 票面利率 當(dāng)期期限）（到期一次還本付息） 或應(yīng)付利息（分期付息一次還本） 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） （ 3）到期時(shí) 借：應(yīng)付債券 ―― 債券面值 ―― 應(yīng)計(jì)利息 或應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測(cè)試點(diǎn)有三個(gè)： ① 每期利息費(fèi)用的計(jì)算； ② 某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算； ③ 應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。 經(jīng)典例題－ 3【單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 8%，期限 5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為 %，債券發(fā)行價(jià)格為108萬元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。則 2020年末應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3581130103] 『正確答案』 A 『答案解析』 日期 支付現(xiàn)金 利息費(fèi)用 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 108 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 108 經(jīng)典例題－ 4【單選題】條件同上， 2020年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3581130104] 『正確答案』 A 『答案解析』同上。 經(jīng)典例題－ 5【 2020年多選題】對(duì)于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價(jià)時(shí)（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用），下列表述正確的有（ ）。 ，債券的攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用則逐期增加 ，債券的攤余成本逐期接近其面值 ，債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用都逐期減少 ，債券的攤余成本和利息費(fèi)用都逐期增加 ，債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用各期都保持不變 [答疑編號(hào) 3581130105] 『正確答案』 BD 『 答案解析』債券溢價(jià)的情況下，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項(xiàng) AC錯(cuò)誤。債券折價(jià)的情況下，隨著各期債券折價(jià)的攤銷，攤余成本也是逐期接近面值，攤余成本逐期增加，利息費(fèi)用逐期增加，應(yīng)付利息保持不變，選項(xiàng) E錯(cuò)誤。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 我們先對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理原則做一個(gè)案例分析，然后再回到總結(jié)中。 經(jīng)典例題－ 6【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司于 2020年 1月 1日發(fā)行一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為 100萬元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 120萬元（假定無發(fā)行費(fèi)用），已籌措資金用于流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為 3年，票面利率為 6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每 100元轉(zhuǎn) 6股普通股，每股面值為 1元。同期普通債券市場(chǎng)利率為 5%。 [答疑編號(hào) 3581130106] 『答案解析』