【文章內(nèi)容簡介】 的跌價準備＝（期初總的跌價準備額 247。 期初總的存貨賬面余額） 當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存 貨跌價準備 貸：庫存商品 （ 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。 經(jīng)典例題－ 15【單選題】甲公司 207 年 12月 31日庫存配件 100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為 10萬元。該批配件可用于加工 100件 A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬元。 A產(chǎn)品 207 年 12月 31日的市場價格為每件 ，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 。該配件此前 未計提存貨跌價準備，甲公司 207 年 12 月 31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。 [答疑編號 3581090305] 『正確答案』 C 『答案解析』配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算 A產(chǎn)品是否減值。單件 A產(chǎn)品的成本＝12+17＝ 29（萬元），單件 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝ － ＝ （萬元）， A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為 12 萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝ － 17－ ＝ （萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準備＝ 12－ ＝ （萬元），所以 100件配件應(yīng)計提跌價準備＝ 100 ＝ 150（萬元）。 【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點，考生應(yīng)就此內(nèi)容進行全面掌握。 存貨盤盈、盤虧的會計處理 盤盈 盤虧 當時 處理時 當時 處理時 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸 ：管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：管理費用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險賠款或責任人賠款） 營業(yè)外支出 — 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向 第十三章 非流動負債 一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 本章系統(tǒng)闡述了借款費用資本化的會計處理、應(yīng)付債券的會計處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 、融資租賃方式下承租方的會計處理、預(yù)計負債的會計處理及債務(wù)重組的會計處理。 本章應(yīng)重點關(guān)注如下知識點： ； ； ； ； ； ； ； ； 現(xiàn)金的損益計算及債權(quán)人非現(xiàn)金的入賬成本的計算。 （二）歷年試題分析 年份 題型 題數(shù) 分數(shù) 考點 2020 單選題 2 2 可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的計算；產(chǎn)品質(zhì)量擔保費的會計處理 多選題 3 6 有關(guān)借款費用會計處理原則的正誤判定；重組義務(wù)的確認條件；債務(wù)重組的會計處理原則的正誤判定 2020 單選題 4 4 因產(chǎn)品質(zhì)量擔保形成的預(yù)計負債的計算；可轉(zhuǎn)換公司債券利息費用的計算；債務(wù)重組收益的計算；債務(wù)重組損失的會計處理 多選題 3 6 長期借款利息費用的會計處理；或有事項中第三方補償?shù)臅?計處理；借款費用論斷的正誤辨析 2020 單選題 5 5 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時權(quán)益成分的計算；待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同的會計處理；未確認融資費用分攤率的確認；專項應(yīng)付款的會計處理；債務(wù)重組損失的計算 多選題 4 8 應(yīng)付債券折、溢價攤銷的原理辨析；長期借款利息費用的歸屬；或有事項論斷的正誤判定；或有事項的判定 計算題 1 8 借款費用資本化的計算 二、知識點精講 應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 三種發(fā)行價的認定 條件 當市場利率大于票面 利率時 當市場利率小于票面利率 時 當市場利率等于票面率 時 發(fā)行價格 折價 溢價 平價 經(jīng)典例題－ 1【基礎(chǔ)知識題】某公司于 2020年 1月 1日折價發(fā)行了 5年期面值為 1 250萬元公司債券，發(fā)行價格為 1 000萬元，票面利率為 %，按年付息，到期一次還本（交易費用略）。假定公司發(fā)行債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從 2020年 1月 1日開始建設(shè)，于2020年底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計處理： [答疑編號 3581130101] （ 1） 2020年 1月 1日發(fā)行債券時 借：銀行存款 10 000 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 2 500 000 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 12 500 000 （ 2）計算利息費用 公司每年應(yīng)支付的利息為： 1 250% ＝ 59（萬元）。則該公司債券實際利率 R為：由于 1 000＝ 59 （ 1＋ R） － 1＋ 59 （ 1＋ R） － 2＋ 59 （ 1＋ R） － 3＋ 59 （ 1＋ R） － 4＋（ 59＋ 1 250） （ 1＋ R）－ 5，由此計算得出 R＝ 10%。 則每年折價攤銷表如表 13－ 2所示。 表 13－ 2 單位：萬元 年份 期初公司債券余 額（ A） 實際利息費用（ B）（按10%計算） 每年支付現(xiàn)金（ C） 期末公司債券攤余成 本（ D＝ A＋ B－ C） 2020 1 000 100 59 1 041 2020 1 041 104 59 1 086 2020 1 086 109 59 1 136 2020 1 136 113 59 1 190 2020 1 190 119 1 250＋ 59 0 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 000 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 410 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 040 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 450 000 2020年 12月 31日： 借：在建工程 1 090 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 500 000 2020年 12月 31日： 借：財務(wù)費用 1 130 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 540 000 2020年 12月 31日： 借：財務(wù)費用 1 190 000 貸：應(yīng)付利息 590 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 600 000 （ 3） 2020年 12月 31日到期償還本金 借：應(yīng)付債券 —— 面值 1 250 000 貸：銀行存款 1 250 000 經(jīng)典例題－ 2【基礎(chǔ)知識題】甲公司經(jīng)批準于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值100元，票面利率 6%，期限 5年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當時的市場利率為 7%，債券溢折價采用實際利率法攤銷，則甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3581130102] （ 10010 000 ＋ 10010 0006%5 ） 247。 （ 1＋ 7%） 5＝ 1 300 000 ＝ 926 882（元）； 借：銀行存款 926 882 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整 73 118 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 日期 利息費用 支付現(xiàn)金 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 926 882 2020年 12月 31日 64 882 0 991 764 2020年 12月 31日 69 423 0 1 061 187 2020年 12月 31日 74 283 0 1 135 470 2020年 12月 31日 79 483 0 1 214 953 2020年 12月 31日 85 047 1 300 000 0 2020年末利息費用的賬務(wù)處理如下 借：財務(wù)費用或在建工程 64 882 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計利息 60 000 ―― 利息調(diào)整 4 882 2020年末、 2020年末、 2020年末和 2020年末的分錄均參照上述處理。 借：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 ―― 應(yīng)計利息 300 000 貸：銀行存款 1 300 000 （ 1）發(fā)行債券時： 借：銀行存款 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（折價時） 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（溢價時） （ 2）每年計提利息費用時 借：財務(wù)費用或在建工程（期初債券的攤余成本 市場利率 當期期限） 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計利息（債券票面價值 票面利率 當期期限）（到期一次還本付息） 或應(yīng)付利息（分期付息一次還本） 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方） （ 3）到期時 借：應(yīng)付債券 ―― 債券面值 ―― 應(yīng)計利息 或應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個： ① 每期利息費用的計算； ② 某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算； ③ 應(yīng)付債券利息費用資本化的計算。 經(jīng)典例題－ 3【單選題】某公司經(jīng)批準于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 8%，期限 5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為 %，債券發(fā)行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。則 2020年末應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。 [答疑編號 3581130103] 『正確答案』 A 『答案解析』 日期 支付現(xiàn)金 利息費用 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 108 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 8 2020年 12月 31日 108 經(jīng)典例題－ 4【單選題】條件同上， 2020年應(yīng)付債券的實際利息費用額為（ ）萬元。 [答疑編號 3581130104] 『正確答案』 A 『答案解析』同上。 經(jīng)典例題－ 5【 2020年多選題】對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關(guān)交易費用），下列表述正確的有（ ）。 ，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加 ，債券的攤余成本逐期接近其面值 ，債券的應(yīng)付利息和利息費用都逐期減少 ，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加 ，債券的應(yīng)付利息和利息費用各期都保持不變 [答疑編號 3581130105] 『正確答案』 BD 『 答案解析』債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項 AC錯誤。債券折價的情況下，隨著各期債券折價的攤銷，攤余成本也是逐期接近面值，攤余成本逐期增加，利息費用逐期增加，應(yīng)付利息保持不變，選項 E錯誤。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 我們先對可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理原則做一個案例分析，然后再回到總結(jié)中。 經(jīng)典例題－ 6【基礎(chǔ)知識題】甲公司于 2020年 1月 1日發(fā)行一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為 100萬元，實際發(fā)行價格為 120萬元（假定無發(fā)行費用），已籌措資金用于流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為 3年，票面利率為 6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每 100元轉(zhuǎn) 6股普通股，每股面值為 1元。同期普通債券市場利率為 5%。 [答疑編號 3581130106] 『答案解析』