流動資產(chǎn)會計處理比較分析(編輯修改稿)
2024-07-14 18:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 行確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計。這些規(guī)定不僅擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)，而且有利于真實地反映企業(yè)會計信息。同時為了規(guī)范企業(yè)的核算行為，規(guī)定下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項。（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。股會制度與新制度的規(guī)定相同。[例5] 某企業(yè)2000年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為3000元。20002001年度，各年年末應(yīng)收賬款余額分別為3000000元和3200000元；20002001年度各年賒銷收入分別為2000000元和1000000元；20002001年度各年實際發(fā)生的壞賬損失分別為：10000元和20000元。若采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為1%；若采用銷售百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%；各年年末應(yīng)收賬款余額賬齡分析以及估計壞賬比例如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬率（%）壞賬準(zhǔn)備2000年2001年2000年2001年未過信用期1000000120000050006000過期1個月8000001000000 1800010000過期2個月500000500000 21000010000過期3個月400000300000 3120009000過期3個月以上30000020000051500010000合計300000032000005000045000 分別用三種方法計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下： 單位：元摘要對應(yīng)科目應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷售百分比法轉(zhuǎn)銷2000年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款10000 1000010000 1000010000 100002000年末計提壞賬準(zhǔn)備2000年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備30000001% －20000＝100002000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備50000－20000=300002000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備20000002%＝40000借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備10000 1000030000 3000040000 40000轉(zhuǎn)銷2001年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款20000 2000020000 2000020000 200002001年末計提壞賬準(zhǔn)備2001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備32000001%－10000＝220002001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備45000－30000=150002001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備1000000 2%＝20000借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備22000 2200015000 1500020000 20000壞賬準(zhǔn)備的計提比例不同，計入當(dāng)期損益表的管理費用也就不同，從而影響當(dāng)期利潤。另外，不同的壞賬準(zhǔn)備計提方法由于各有其長處與不足，因此，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也是不同的。采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年末余額按一定比例提取的壞賬損失數(shù)額，從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)計可變現(xiàn)凈值。但是這種方法未能很好地解決收入與費用的配比問題，各期計提的壞賬準(zhǔn)備與當(dāng)期賒銷金額的大小并無直接關(guān)系。賬齡分析法實際上是將應(yīng)收賬款余額百分比法精確化的一種估計壞賬的方法。由于該方法需要對各類應(yīng)收款項按賬齡進(jìn)行分類，并且要確定不同的估計壞賬率，因此，使用該方法的工作量比較大。采用銷售百分比法估計壞賬損失，在估計壞賬比例一定的情況下，記入各期費用中的壞賬費用主要取決于當(dāng)期賒銷金額的大小。使各期的壞賬損失與該期的賒銷收入直接配比。但是，這一方法由于未能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額，因而影響對應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的正確計量。此外，采用這種方法，不能修正以前年度估計誤差，因而對估計壞賬所采用的百分比的合理性要求比較高，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況經(jīng)常修訂估計壞賬的百分比，以適應(yīng)當(dāng)前的需要。對于上述三種方法的選擇，主要取決于三方面的因素：一是考慮企業(yè)的應(yīng)收款項特點，分析采用何種方法更符合企業(yè)實際情況；二是信息使用者的需要。如果需要了解應(yīng)收賬款預(yù)計可變現(xiàn)凈值，采用應(yīng)收賬款余額百分比法比較適宜；如果需要更精確的信息，采用賬齡分析法比較適宜；如果需要壞賬費用與當(dāng)期的賒銷金額相配比，采用銷售百分比法就更加妥當(dāng)。二是相關(guān)的比例能否可靠計量。例如，各項應(yīng)收賬款的賬齡是否能正確劃分、相對應(yīng)的壞賬率能否可靠估計；賒銷金額的壞賬率能否可靠估計等，這些都直接影響壞賬準(zhǔn)備計提方法的選擇。5．新舊制度對壞賬準(zhǔn)備在會計報表中的披露要求不同新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單獨披露，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款項目按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。而工會制度和股會制度均規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項科目以總額反映，“壞賬準(zhǔn)備”項目列示于應(yīng)收款項項目之下。資產(chǎn)負(fù)債表（部分）新制度股會制度工會制度資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：………………應(yīng)收賬款⑴應(yīng)收賬款⑵應(yīng)收賬款⑵其他應(yīng)收款⑴其他應(yīng)收款⑵減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項凈額應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收款項凈額預(yù)付賬款……預(yù)付賬款其他應(yīng)收款⑵……應(yīng)收補(bǔ)貼款……………………注：（1）以凈額反映 （2）以總額反映新制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附表1一一“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中反映，并在
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