【文章內(nèi)容簡介】 6002/2111 200112 00010 5006117 6001/215 600117 6004 900　　【經(jīng)典例題8單選題】某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（?。┤f元。　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　[答疑編號1088100219]『正確答案』B『答案解析』　　第一年的折舊＝（100－）5/15＝（萬元）；　　第二年的折舊＝（100－）4/15＝（萬元）；　　第三年的折舊＝（100－）3/15＝ （萬元）。 　　【要點(diǎn)提示】對折舊方法應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注直線法和加速折舊法，另外需注意的是，常見出題方式是結(jié)合減值提取來測試某一年的折舊額或某一年固定資產(chǎn)的賬面價值?！　　窘?jīng)典例題9單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，；支付安裝工人工資13萬元。該設(shè)備2009年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2009年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。??！　　　　　　　　　　?　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100220]『正確答案』B『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值＝100＋13＋6＋13＝132（萬元），從2009年4月份開始計(jì)提折舊，2009年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/109/12＝（萬元）?！　　　〗瑁褐圃熨M(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）　　　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）　　　　貸：累計(jì)折舊 　　、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。　　【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會計(jì)政策變更》專題掌握?！　　窘?jīng)典例題10單選題】（2009年）乙公司2005年12月投入使用一臺設(shè)備，賬面原價為800萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；2008年核查該臺沒備，首次計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元，并預(yù)計(jì)其尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，自2009年起改用年限平均法計(jì)提折舊。則2009年該臺設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　）萬元?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088100221]『正確答案』B『答案解析』2006年計(jì)提的折舊＝8002/5＝320（萬元），2007年計(jì)提折舊＝（800－320）2/5＝192（萬元），2008年計(jì)提的折舊＝（800－320－192）2/5＝（萬元）。2008年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的賬面價值＝800－320－192－－40＝（萬元）。2009年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（－20）/2＝（萬元）?！　例12]（P174）某企業(yè)2007年4月的固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表如表10－3所示?！　”?0－3 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2007年4月　　　　　　　　單位：元使用部門上月計(jì)提折舊額加：上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額減：上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額本月應(yīng)計(jì)提折舊額A車間28 3501 250　　29 600B車間21 000　　85020 150C車間24 150　　　　24 150車間合計(jì)73 5001 25085073 900行政管理部門4 050250　　4 300出租1 200　　　　1 200合計(jì)78 7501 50085079 400　　根據(jù)表10－3，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：　　[答疑編號1088100222]『正確答案』　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　73 900　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　 4 300　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 1 200　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　79 400 　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出　?。ㄒ唬┖罄m(xù)支出的處理原則　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　?　?。ǘ┵Y本化的后續(xù)支出 　　 　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程’’科目核算?！　∫话銜?jì)處理如下：　?。骸　〗瑁涸诮üこ獭　　　±塾?jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　：　　借：在建工程　　　　貸：銀行存款等　　，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)?！　〗瑁恒y行存款或原材料（殘值價值）　　　　營業(yè)外支出（凈損失）　　　　貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）　　：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：在建工程　　，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！　　疽c(diǎn)提示】此處的測試要點(diǎn)在于改良后固定資產(chǎn)原價的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算，常見于單選題?！　　窘?jīng)典例題11單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。207年4月1日對廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為1 000萬元，累計(jì)折舊為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬元，計(jì)稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于207年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值為（?。！　?300萬元　　　　　　 　　 　　　　 500萬元　　[答疑編號1088100301]『正確答案』B『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋13017%＝1 （萬元）。 　　【經(jīng)典例題12單選題】甲公司2009年3月1日購入一臺設(shè)備，買價為234萬元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬元，采用5年期直線法折舊，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2011年6月30日開始對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬元，拆除舊零件的殘值收入為7萬元，此零部件改良當(dāng)時的賬面價值為20萬元，設(shè)備于2011年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2012年的折舊額為（　）萬元?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?　　 　　 　　[答疑編號1088100302]『正確答案』D『答案解析』 　　②2009年3月1日設(shè)備的入賬成本＝234＋6＝240（萬元）；　?、?009年折舊＝［240－（10－3）］247。59/12＝（萬元）；　　③2010年折舊＝［240－（10－3）］247。5＝（萬元）；　?、?010年末折余價值＝240－－＝（萬元）；　　⑤2010年的可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，（－）萬元；　?、?011年上半年折舊額＝（－5）247。（60－21）6＝21（萬元）；　?、?011年改良后的原價＝（－21）＋80－20＝（萬元）；　　⑧2012年的折舊＝（－4）247。5＝（萬元）。 　　【經(jīng)典例題13單選題】（2009年）甲企業(yè)2008年1月對某生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，已計(jì)提折舊500萬元、減值準(zhǔn)備40萬元。改良時被替換資產(chǎn)的賬面價值為50萬元、發(fā)生的可資本化相關(guān)支出共計(jì)210萬元，2008年6月工程完工。改良后該生產(chǎn)線使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則該企業(yè)2008年對改良后生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?　　　[答疑編號1088100303]『正確答案』B『答案解析』改良后固定資產(chǎn)的入賬價值＝800－500－40－50＋210＝420（萬元）；08年應(yīng)計(jì)提的折舊＝4205/156/12＝70（萬元）。 　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用?！　∫话闱闆r下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。　　一般會計(jì)分錄如下：　　借：管理費(fèi)用　　　　銷售費(fèi)用　 　　　　　貸：原材料 　　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　銀行存款 　　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理原則　　，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；　　，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出?！　?，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！　。瑧?yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。　　　固定資產(chǎn)的處置　　　　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：　?。ㄒ唬┰摴潭ㄙY產(chǎn)處于處置狀態(tài)；　?。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！　　　　《?、固定資產(chǎn)出售、毀損和報(bào)廢的會計(jì)處理　　【經(jīng)典例題14單選題】某企業(yè)出售一建筑物，賬面原價 2 100 000 元，已提折舊 210 000 元，出售時發(fā)生清理費(fèi)用 21 000 元 , 出售價格 2 058 000 元。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%, 該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為 （?。?。 　　 　　 150元　　　　　　　 100元　　 000元　　　　　　 000元　　[答疑編號1088100304]『正確答案』B『答案解析』出售該建筑物的凈收益＝2 058 000－（2 100 000－210 000）－21 000－2 058 0005%＝44 100（元）。 　　【要點(diǎn)提示】 涉及固定資產(chǎn)處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計(jì)算。 　　 　　[例13]（P176）某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間出售一建筑物，原價2 500 000元，已提折舊700 000元，出售前發(fā)生清理費(fèi)3 000元，出售價格為2 100 000元，適用營業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)應(yīng)作會計(jì)分錄（不考慮增值稅）：　　[答疑編號1088100305]『正確答案』　　（1）注銷出售的固定資產(chǎn)賬面面值和已提折舊：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 800 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　700 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 500 000　?。?）支付清理費(fèi)用時　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　3 000　　　　貸；銀行存款　　　　　　　　　3 000　?。?）收到價款時　　借：銀行存款　　　　　　　2 100 000　　　　貸；固定資產(chǎn)清理　　　　　2 100 000　　（4）計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅　　應(yīng)交營業(yè)稅額＝2 100 0005%＝105 000（元）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　105 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)