【正文】 借：銀行存款 926 882 應(yīng)付債券 ―― 利息調(diào)整 73 118 貸：應(yīng)付債券 ―― 面值 1 000 000 日期 利息費用 支付現(xiàn)金 應(yīng)付債券攤余成本 2020年 12月 31日 926 882 2020年 12月 31日 64 882 0 991 764 2020年 12月 31日 69 423 0 1 061 187 2020年 12月 31日 74 283 0 1 135 470 2020年 12月 31日 79 483 0 1 214 953 2020年 12月 31日 85 047 1 300 000 0 2020年末利息費用的賬務(wù)處理如下 借：財務(wù)費用或在建工程 64 882 貸：應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計利息 60 000 ―― 利息調(diào)整 4 882 2020年末、 2020年末、 2020年末和 2020年末的分錄均參照上述處理。 經(jīng)典例題－ 3【單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2020年 12月 31日發(fā)行債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 8%，期限 5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為 %，債券發(fā)行價格為108萬元。則 2020年末應(yīng)付債券的賬面余額為（ ）萬元。 [答疑編號 3581130104] 『正確答案』 A 『答案解析』同上。 ，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加 ，債券的攤余成本逐期接近其面值 ，債券的應(yīng)付利息和利息費用都逐期減少 ，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加 ，債券的應(yīng)付利息和利息費用各期都保持不變 [答疑編號 3581130105] 『正確答案』 BD 『 答案解析』債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項 AC錯誤。 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 我們先對可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理原則做一個案例分析，然后再回到總結(jié)中。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為 3年，票面利率為 6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每 100元轉(zhuǎn) 6股普通股，每股面值為 1元。 [答疑編號 3581130106] 『答案解析』 按照實際利率計算，負債成分的初始入賬價值＝未來現(xiàn)金流量按照實際利率進行折現(xiàn)＝1006% （ 1+5%） 1+1006% （ 1+5%） 2+1006% （ 1+5%） 3+100 （ 1+5%） 3≈ 萬元；權(quán)益成分初始確認＝發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認＝ 120－ ＝ 。1006 ） 資本公積 ―― 股本溢價 ① 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 借：銀行存款 應(yīng)付債券 ―― 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。 【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權(quán)益成分；二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積額。債券發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每 股 10元，股票面值為每股 1元。（已知 PVA（ 9%， 5）＝ ， PV（ 9%， 5）＝ ） [答疑編號 3581130107] 『正確答案』 D 『答案解析』可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值＝ 2 000PV （ 9%， 5） +2 0006%PVA （ 9%，5）＝ 1 （萬元），甲公司 2020年 12月 31 日應(yīng)確認的利息費用＝ 1 9% ＝ （萬元）。該批債券實際發(fā)行價格為 2 020萬元（不考慮發(fā)行費用），同期普通債券市場年利率為 8%，則該公司應(yīng)確認該批可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價值為（ ）萬元。 （三）符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 【要點提示】掌握借款費用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。 【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。 開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點： （ 1）資 產(chǎn)支出發(fā)生日 確認資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 （ 2）借款費用發(fā)生日，一般而言，借 款日即為借款費用發(fā)生日。 經(jīng)典例題－ 1【基礎(chǔ)知識題】 備注：如果當(dāng)初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是 ，相應(yīng)的開始資本化 日就變成了 。 一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化： （ 1）實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成； （ 2）與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用； （ 3）資金已經(jīng)全部支付。 最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點： （ 1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化 （ 2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。 【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。2020年 3月 5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至 2020年 7月 1日才開工興建，開始支付其他工程款， 2020年 2月 28 日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2月 1日至 2020年 4月 30日 3月 5日至 2020年 2月 28日 7月 1日至 2020年 2月 28日 7月 1日至 2020年 4月 30日 [答疑編號 3581130201] 『正確答案』 C 『答案解析』略 三、借款費用的計量 （一）輔助費用資 本化的實務(wù)認定 對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化； 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 （二）外幣專門借款匯兌差額資本化的實務(wù)認定 由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生 變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 【要點提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。 經(jīng)典例題－ 3【單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于 2020年 1月 1日借入 一筆長期借款，本金為 3 000萬元，年利率為 8%，期限為 5年，每年末支付利息，到期還本。閑置資金因購買國債可取得 %的月收益。 [答疑編號 3581130301] 『正確答案』 B 『答案解析』 ①2020 年 1－ 7月和 12月為資本化期間； ②2020 年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用＝ 3 0008%8/12 ＝ 160（萬元）； ③2020 年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝ 1 600% 6+1 300%1+1 200%1 ＝ （萬元）； ④2020 年專門借款利息費用資本化額＝ 160－ ＝ （萬元）。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4年，票面年利率為 10%，每年 12月 31日支付當(dāng)年利息。債券發(fā)行價格總額為 10 ，款項已存入銀行。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益 760萬元。 600萬元 [答疑編號 3581130302] 『正確答案』 A 『答案解析』專門借款的借款 費用資本化金額＝ 10 8% － 760＝ （萬元），在建工程的賬面余額＝ 4 600+＝ 4 （萬元）。 經(jīng)典例題－ 51【基礎(chǔ)知識題】 A公司為工程建設(shè)動用了于 2020年 12月 1日借入一筆銀行借款1 000萬元，年利率為 10%，期限為 5年，每年末付息，到期還本。 6月 1日 200萬元 則 2020年第二季度借款利息費用的資本化額為多少？ [答疑編號 3581130305] 『答案及解析』 ① 本季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝ 7003/3+2003/3+2002/3+2001/3 ＝ 1 100（萬元）； ② 當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率＝ ③ 當(dāng)季度利息費用資本化額＝ 1 100% ＝ （萬元）； ④ 當(dāng)季度總的利息費用＝ 1 00010%3/12+2 00012%2/12 ＝ 65（萬元）； ⑤ 當(dāng)季度計入財務(wù)費用的利息費用＝ ＝ （萬元）； ⑥ 會計 分錄如下： 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 65 經(jīng)典例題－ 54【基礎(chǔ)知識題】（續(xù)上例） A公司 2020年第三季度、第四季度有關(guān)支出如下表： 日期 支付金額 7月 1日 100萬元 8月 1 日 因地震停工長達 4個月，至 2020年 12月 1日才重新開工。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā) 生的利息之和 /一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （每筆一般借款本金 每筆一般借款實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù)） （ 3）認定當(dāng)期資本化額 每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款加權(quán)資本化率 （ 4）一般賬務(wù)處理 ① 長期借款籌款方式 借：財務(wù)費用 在建工程 貸：應(yīng)付利息 ② 公司債籌款方式 借：在建工程 財務(wù)費用 應(yīng)付債券－－利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整 應(yīng)付債券 ―― 應(yīng)計利息 或應(yīng)付利息 【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。 【要點提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務(wù)計算方法。 甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款： （ 1） 2020年 1月 1目借入專門借款 2 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 8%，利息按年支付； （ 2） 2020年 7月 1日借入專門借款 2 000萬元，借款期限為 5年，年利率為 10%，利息按年支付。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款： （ 1） 2020年 8月 1日向某商業(yè)銀行借入長期借款 1 000萬元，期限為 3年，年利率為 6%，按年支付利息，到期還本； （ 2） 2020年 1月 1日按面值發(fā)行公司債券 10 000萬元，期限為 3年，年利率為 8%，按年支付利息，到期還本。 根據(jù)上述資料，回答下列各題： （ ）。 [答疑編號 3581130308] 『正確答案』 C 『答案解析』 2020年甲公司累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ 1 0006/12+2 0003/12 ＝ 1 000（萬元） 甲公司 2020年一般借款利息的資本化金額＝ 1 000% ＝ （萬元） 甲公司 2020年一般借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用的金額＝ 1 0006%+10 0008% ＝ （萬元） 2020年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)計入 “ 投資收益 ” 科目的金額是（ ）萬元。 2020年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（ ）萬元。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期 4年，租賃期屆滿 N企業(yè)歸還給 M公司設(shè)備。則最低租賃收款額為（ ）萬元。 （ 2）具體標(biāo)準(zhǔn) ① 在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； ② 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)； ③ 在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜ 75%），租期占尚可使用期的比例 ≥75% ； ④ 就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn) ≥ 租賃資產(chǎn)在租賃開 始日公允價值的 90%； 應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn) ≥ 租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的 90%。 經(jīng)典例題－ 2【多選題】下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（