【正文】 否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 【分析與提示】1. 根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)），如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。（2）甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 （3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重新分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重新分類(lèi)的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。2. 根據(jù)資料（4）和（5），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理（1）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將與回購(gòu)的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）。正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2 500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（2）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值（或未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在208年年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款10 000萬(wàn)元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。典型案例分析典型案例分析1甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：（1）2010年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3 000萬(wàn)元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬(wàn)元，票面年利率為5％，乙公司于每年年末收取本年度利息。2010年年末甲公司收取了本年度利息150萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本為3 000萬(wàn)元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款3 000萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照3 200萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由甲公司收取。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目3 000萬(wàn)元，貸記“持有至到期投資”科目3 000萬(wàn)元。（2）2010年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1 000萬(wàn)元，甲公司將該股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）100萬(wàn)元。7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1 200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司約定，2011年7月1日甲公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收盤(pán)價(jià)計(jì)算。甲公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。（3）2010年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議?；刭?gòu)協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月后回購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。 （4）甲公司將銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1 980萬(wàn)元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收回該筆票據(jù)款與甲公司無(wú)關(guān)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！痉治雠c提示】（1）甲公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)，由于回購(gòu)價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)借記“銀行存款”科目3 000萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款”科目3 000萬(wàn)元。（2）甲公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。理由：甲公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購(gòu)日當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購(gòu)入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。出售時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 1 200 資本公積——其他資本公積 100 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 100 投資收益 200（3）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。 （4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。典型案例分析2珠江公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2011年6月1日，珠江公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丁公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，珠江公司為期權(quán)持有人，珠江公司有權(quán)在2011年12月31日（到期日）以340萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券。珠江公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，珠江公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給丁公司，珠江公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（2）珠江公司2011年1月2日與某金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，珠江公司將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆打包出售給某資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000萬(wàn)元，原已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備為5000萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后珠江公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2011年2月20日，珠江公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。對(duì)于此業(yè)務(wù)，珠江公司財(cái)務(wù)人員未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露。 （3）珠江公司 2010年9月 1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給戊公司， 價(jià)款為600萬(wàn)元 ，增值稅稅額為102 萬(wàn)元，雙方約定戊公司應(yīng)于2011年6月30日付款。珠江公司 2011年4月1日將應(yīng)收戊公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為680萬(wàn)元，珠江公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向珠江公司追償。珠江公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。珠江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款680萬(wàn)元與其賬面價(jià)值702萬(wàn)元之間的差額22萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（4）2011年4月1日，珠江公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，%。同時(shí)，珠江公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，12個(gè)月后由珠江公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)日的公允價(jià)值。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，珠江公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為售后回購(gòu)屬于融資交易，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，只需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作披露即可。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷珠江公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理?！痉治雠c提示】（1）珠江公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。理由：珠江公司在出售乙公司債券的同時(shí)，與丁公司簽訂看漲期權(quán)，于2011年12月31日有權(quán)利以340萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)該債券，珠江公司判斷極可能行權(quán)，因此，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移到丁公司，珠江公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。 （2）珠江公司貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于珠江公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，珠江公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款?！≌_的會(huì)計(jì)處理：珠江公司應(yīng)將所出售的貸款予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與貸款賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。 （3）珠江公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理正確。理由：企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，表明與債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益。（4）珠江公司國(guó)債出售的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，珠江公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。正確的會(huì)計(jì)處理：珠江公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)與國(guó)債賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 15 / 15