學生版第4和5章金融資產-資料下載頁
2025-01-07 03:41本頁面
【正文】 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 60 持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資核算所涉及的賬戶： “持有至到期投資 ——成本” ——利息調整” ——應計利息” 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 61 持有至到期投資以取得成本作為入賬金額，相關交 易費用應當計入初始確認金額。 企業(yè)取得持有至到期投資 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 62 持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資 ——成本（按面值） 持有至到期投資 ——應計利息 （到期一次還本付息債券應計的利息） 應收利息 （分期付息債券已到期尚未領取的利息） 持有至到期投資 ——利息調整（差額計入） 貸：銀行存款 （實際支付的含初始直接費用） 持有至到期投資 ——利息調整（差額計入） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 63 持有至到期投資投資收益的確定 準則規(guī)定：持有至到期投資在持有期間應當按照實際利 率法確認利息收入，計入投資收益。 實際利率法：指按照金融資產（含一組金融資產）的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方 法。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 64 采用實際利率法時，期末持有至到期投資就是按照未來 現金流量的現值計量的，只不過此時計算現值所用的折 現率是債券投資時的實際利率。 債券支付價款（包括交易費用） =債券面值 X終值系數 + 債券利息 X年金現值系數 用插值測試法得出實際利率。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 65 P43 年份 期初攤余成本 ① 實際利息收入 ② 現金流入 ③ 折價或溢價攤銷 期末攤余成本 = ① + ② ③ 2022 981400 49070 40000 9070 990470 2022 990470 49530 （倒擠） 1040000 9530 0 合計 1080000 18600 賬面價值 =期初攤余成本 X實際利率 =應收利息=面值 X票面利率 折價攤銷額 = ② ③ 溢價攤銷額 = ② +③ 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 66 [例 1] 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易費用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 110. 在初始確認時 ,計算實際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結果： r≈% 1 2 5 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 67 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現金流入 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 68 資產負債表日計算利息 : 分期付息、一次還本的債券投資 借： 應收利息（按面值 X票面利率） 持有至到期投資 —利息調整（差額） 持有至到期投資 —利息調整（差額） 貸： 投資收益（按持有至到期投資攤余 成本 X實際利率計算 ） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 69 到期一次還本付息的債券投資 借： 持有至到期投資 —應計利息（按面值 X票面利率） 持有至到期投資 —利息調整（差額） 持有至到期投資 —利息調整（差額） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本 X實際利率計算） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 70 持有至到期投資發(fā)生減值 ? 發(fā)生減值時： ? 借：資產減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準備 ? 減值恢復時： ? 借：持有至到期投資減值準備 ? 貸：資產減值損失 ? 注意：轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 71 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） 資本公積 —其他資本公積（差額 ） 資本公積 —其他資本公積（差額） 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調整 ——應計利息（賬面余額） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 72 借：銀行存款（實際收到的金額） 持有至到期投資減值準備 投資收益（差額） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調整 ——應計利息（賬面余額） 出售持有至到期投資 已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 73 持有至到期投資的到期兌現 ? 到期兌現指到期時按面值收回投資及應收未收的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和利息，如果是分期付息的，到期時收回面值和最后一期的利息。 ? 借：銀行存款 ? 貸：持有至到期投資 ——成本 ? ——應計利息 ? 應收利息
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