學(xué)生版第4和5章金融資產(chǎn)-資料下載頁
2025-01-07 03:41本頁面
【正文】 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 60 持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資核算所涉及的賬戶： “持有至到期投資 ——成本” ——利息調(diào)整” ——應(yīng)計利息” 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 61 持有至到期投資以取得成本作為入賬金額，相關(guān)交 易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得持有至到期投資 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 62 持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資 ——成本（按面值） 持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券應(yīng)計的利息） 應(yīng)收利息 （分期付息債券已到期尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額計入） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的含初始直接費(fèi)用） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（差額計入） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 63 持有至到期投資投資收益的確定 準(zhǔn)則規(guī)定：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利 率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 實(shí)際利率法：指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)）的實(shí) 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方 法。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 64 采用實(shí)際利率法時，期末持有至到期投資就是按照未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量的，只不過此時計算現(xiàn)值所用的折 現(xiàn)率是債券投資時的實(shí)際利率。 債券支付價款（包括交易費(fèi)用） =債券面值 X終值系數(shù) + 債券利息 X年金現(xiàn)值系數(shù) 用插值測試法得出實(shí)際利率。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 65 P43 年份 期初攤余成本 ① 實(shí)際利息收入 ② 現(xiàn)金流入 ③ 折價或溢價攤銷 期末攤余成本 = ① + ② ③ 2022 981400 49070 40000 9070 990470 2022 990470 49530 （倒擠） 1040000 9530 0 合計 1080000 18600 賬面價值 =期初攤余成本 X實(shí)際利率 =應(yīng)收利息=面值 X票面利率 折價攤銷額 = ② ③ 溢價攤銷額 = ② +③ 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 66 [例 1] 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 110. 在初始確認(rèn)時 ,計算實(shí)際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結(jié)果： r≈% 1 2 5 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 67 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流入 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 68 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 : 分期付息、一次還本的債券投資 借： 應(yīng)收利息（按面值 X票面利率） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額） 貸： 投資收益（按持有至到期投資攤余 成本 X實(shí)際利率計算 ） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 69 到期一次還本付息的債券投資 借： 持有至到期投資 —應(yīng)計利息（按面值 X票面利率） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額） 持有至到期投資 —利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本 X實(shí)際利率計算） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 70 持有至到期投資發(fā)生減值 ? 發(fā)生減值時： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 減值恢復(fù)時： ? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 71 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 資本公積 —其他資本公積（差額 ） 資本公積 —其他資本公積（差額） 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息（賬面余額） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 72 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（差額） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息（賬面余額） 出售持有至到期投資 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 73 持有至到期投資的到期兌現(xiàn) ? 到期兌現(xiàn)指到期時按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。如果是一次付息的，到期收回面值和利息，如果是分期付息的，到期時收回面值和最后一期的利息。 ? 借：銀行存款 ? 貸：持有至到期投資 ——成本 ? ——應(yīng)計利息 ? 應(yīng)收利息
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