【正文】 實業(yè)股份有限公司購 入 B公司當日發(fā)行的面值 600 000元、期限 3年、票面利 率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為可供出 售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款為 620 000元。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 600000 —— 利息調整 20220 貸：銀行存款 620220 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 三、持有期間可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認 在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入投資 收益。 （ 1）如持有 股權性可供出售金融資產(chǎn)（可供出售股票） 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利， 借：應收股利 貸：投資收益 收到可現(xiàn)金股利， 借：銀行存款 貸：應收股利 （ 2） 持有 債權性可供出售金融資產(chǎn) 期間 ， 利息的處理 （ 此處僅指未減值的債券投資 ） 分期付息到期還本 借：應收利息 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整） 到期一次還本付息 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應計利息 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調整） 面值 票面利率 攤余成本 實際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 面值 票面利率 攤余成本 實際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 5— 22]接 [例 5— 10]資料。 20 x 6年 4月 15日， A公司宣 告每股分派現(xiàn)金股利 0． 25元，該現(xiàn)金股利于 20 6年 5月 15日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有 A公司股票 80 000 股。其賬務處理如下： (1)20 6年 4月 15日， A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應收現(xiàn)金股利 =80000 0． 25=20220(元 ) 借：應收股利 20220 貸：投資收益 20220 (2)20 6年 5月 15日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20 000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 5— 23]接 [例 5— 21]資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對 可供出售金融資產(chǎn)采用實際利率法確認利息收入。該公司 20 6年 1月 1日購入的面值 600 000元、期限 3年、票面 利率 8％、每年 12月 31日付息、到期還本。取得成本 620 000元的 B公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理 如下： (1)計算實際利率 6． 74％ ＜ 8%→ 溢價購入 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 (一 )可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應以公允價值計量； 且公允價值變動計入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” ，是 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應計入所有者權 益的利得或損失。 注意：與交易性金融資產(chǎn)處理不同 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計價的 賬務處理模式： 公允價值高于賬面余額（漲價） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值低于賬面余額（跌價） 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 跌價：指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價格波動，通常是暫時性的、可恢復的、小幅的跌價 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] A公司于 2022年 7月 13日從市場上購入丁公司股票 1000000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30000元，作為可供出 售金融資產(chǎn)。 2022年 7月 13日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 貸：銀行存款 15030000 接上例， 2022年 12月 31日， A公司持有的丁公司股票市價為 14元， 2022年 12月 31日 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 調減 1030000（ 浮虧 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 丁公司股票 15030000 14000000 2022年 12月 31日調整前 2022年 12月 31日調整后 賬面價值 市價（公允價值） 借：資本公積 —— 其他資本公積 1030000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1030000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （二）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理 （ 1）減值判斷的標準 ? 公允價值持續(xù)下降 ? 公允價值下降的幅度較大 ? 下降趨勢非暫時性 注意：跌價與減值的關系 跌價：指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價格波動，通常是暫時性的、可恢復的、小幅的跌價； 發(fā)生減值：指非暫時性的、難以恢復的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 在某個時點， “ 跌價 ” 與 “ 計提減值 ” 只可能出現(xiàn)其中之一，二者不可能同時出現(xiàn)。 市場價格下跌的幅度到達甚至超過其成本的 20％ 連續(xù)下跌的時間到達或超過 6個月 不計入當期損益，而是借記“資本公積 —— 其他資本公積” 直接計入當期損益，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” （ 2） 賬務處理 計提 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 價值得以恢復 可供出售債券 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售股票 （不包含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資產(chǎn)公積 — 其他資本公積 應減記的金額 應從所有者權益中轉出原 計入資本公積的累計損失 借貸方的差額 金額不能超過原來計提的數(shù)額 轉回金額允許沖減當期損益 轉回金額不允許沖減當期損益 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] A公司于 2022年 7月 13日從市場上購入丁公司股票 1000000股，每股市價 15元，手續(xù)費 30000元，作為可供出 售金融資產(chǎn)。 2022年 7月 13日 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 貸：銀行存款 15030000 接上例， 2022年 12月 31日， A公司持有的丁公司股票市價為 14元， 2022年 12月 31日 ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 1030000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1030000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 調減 1030000（ 浮虧 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 丁公司股票 10530000 14000000 2022年 12月 31日調整前 2022年 12月 31日調整后 賬面價值 市價（公允價值） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] 接上例， 2022年 12月 31日仍持有該股票，有客觀證據(jù) 表明丁公司陷入財務危機其股票當時的市價為 11元。 借：資產(chǎn)減值損失 4030000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1030000 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 3000000 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 調減 1030000（ 浮虧 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 丁公司股票 10530000成本 14000000 2022年 12月 31日調整前 2022年 12月 31日調整后 賬面價值 市價（公允價值） 調減 3000000（ 浮虧 ） 2022年 12月 31日調整后 11000000 市價（公允價值） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 五、可供出售金融資產(chǎn)的處置 取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置 損益 投資收益 同時 將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。 出售 借：銀行存款 （資本公積 — 其他資本公積） 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動 — 利息調整 — 應計利息 （資本公積 — 其他資本公積） 投資收益 實際收到的金額 賬面余額 應從所有者權益中轉出 的公允價值累計變動額 借貸方差額 也可能在借方 可供出售金融資產(chǎn)處置的賬處理模式 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) [例 ] 2022年 2月 1日， A公司將持有的 1000000股丁公司股票 售出，售價為每股 13元，另支付交易費用 13000元。 分析：出售日， A公司計入所有者權益的公允價值變動額為 0 元（即 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目余額為 0）。 可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為 11000000元， 其中，成本 15030000元，公允價值變動 (貸方 )為 4030000元： 借：銀行存款 12987000 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 4030000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 投資收益 1987000 可供出售金融資產(chǎn) —— 資產(chǎn)負債表列示 列示方法：根據(jù) 可供出售金融資產(chǎn) 總賬賬戶余額 資本公積 —— 資產(chǎn)負債表列示 （公允價值變動形成的利得和損失） 投資收益 —— 利潤表列示 列示方法： 根據(jù) 投資收益 總賬賬戶的本期發(fā)生額填列 期末 可供出售金融資產(chǎn) 有關項目在財務報表中的列示 小結：金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量和公允價值變動額的處理 類別 初始計量 持有收益 期末計量 重分類 處 置 交易性金融資產(chǎn) 公允價值計量，相關交易稅費計入投資收益 投資收益 資產(chǎn)負債表日的公允價值，公允價值變動計入 當期損益 不能重分類 實際收到的價款減去所處置資產(chǎn)賬面余額后的差額計入投資收益，同時將持有期間確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益 持有至到期投資 公允價值和相關交易稅費之和 按攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 通常按賬面攤余成本列示， 進行減值測試核算 可重分類為可供出售金融資產(chǎn) 取得的價款與該投資賬面價值的差額計入投資收益 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值和相關交易稅費之和 投資收益 資產(chǎn)負債表日的公允價值，公允價值變動計入 所有者權益， 存在減值特殊處理 可重分類為持有至到期投資 取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額的差額計入投資收益，同時將原計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出計入投資收益 交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益是計入利潤表的，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益是計入資產(chǎn)負債表的。如何劃分，主要看管理層的投資意圖