【正文】 ? 1．持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 ? 對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 ? 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 ? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 ? 1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失之后的余額。會計處理如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積（從所有者 ? 權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ? 2．對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計處理如下： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? ，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 請你練習(xí) ? 20 5年 1月 1日， ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公司發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 20 5年 12月 31日，該債券的市場價格為每張 100元。 ? 20 6年， MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。 20 6年 12月 31日，該債券的公允價值下降為每張 80元。 ABC公司預(yù)計，如 MN0不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。 ? 20 7年， MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 20 7年 12月 31日，該債券的公允價值已上升至每張 95元。 ? 假定 ABC公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為 3%，且不考慮其他因素 ? （ 1） 20 5年 1月 1日購入債券： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 ? 貸：銀行存款 1 000 000 ? （ 2） 20 5年 12月 31日確認(rèn)利息、公允價值變動： ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ? 債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理 。 ? （ 3） 20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失： ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 000 ? 由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌， ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 ? （ 4） 20 7年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回： ? 應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =（期初攤余成本 1 000 000發(fā)生的減值損失 200 000） 3%=24 000（元） ? 借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 24 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 6 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ? 減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本 =1 000 000200 0006 000=79 4000（元） ? 20 7年 12月 31日，該債券的公允價值 =950 000元 ? 應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額 =950 000794 000=156 000（元） ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 156 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 156 000 ? 20 5年 1月 1日， DEF公司從股票二級市場以每股 15元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）的價格購入 XYZ公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占 XYZ公司有表決權(quán)股份的 5%，對 XYZ公司無重大影響， DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： ? （ 1） 20 5年 5月 10日， DEF公司收到 XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000元。 ? （ 2） 20 5年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 13元。 DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。 ? （ 3） 20 6年， XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響， XYZ公司股票的價格發(fā)生下挫。至 20 6年 12月 31日，該股票的市場價格下跌到每股 6元。 ? （ 4） 20 7年， XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至 12月 31日，該股票的市場價格上升到每股 10元。 ? 假定 20 6年和 20 7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響 ? （ 1） 20 5年 1月 1日購入股票： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 29 600 000 ? 應(yīng)收股利 400 000 ? 貸：銀行存款 30 000 000 ? （ 2） 20 5年 5月確認(rèn)現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：應(yīng)收股利 400 000 ? （ 3） 20 5年 12月 31日確認(rèn)股票公允價值變動： ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 3 600 000 ? （ 4） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票投資的減值損失： ? 借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 14 000 000 ? （ 5） 20 7年 12月 31日確認(rèn)股票價格上漲： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 000 000 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 000