【正文】 30%的股份，購(gòu)買日該公司普通股股東享有的股東權(quán)益總額為 10 000 000元，華為公司采用權(quán)益法核算，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。 ? （ 1）購(gòu)買日初始投資成本確定時(shí)， ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— Y公司（成本） 5 000 000 ? 貸：銀行存款 5 000 000 ? （ 2） 2022年 1月， Y公司報(bào)告 2022年度凈收益 50 000 000元時(shí)， ? 華為公司應(yīng)享有的收益份額 =50 000 000?30%=15 000 000（元） ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— Y公司（損益調(diào)整） 15 000 000 ? 貸：投資收益 15 000 000 ? 如果 Y公司報(bào)告 2022年度凈虧損 50 000 000元， ? 華為公司應(yīng)分擔(dān)的虧損份額 =50 000 000?30%=15 000 000（元） ? 借：投資收益 15 000 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— Y公司（損益調(diào)整） 15 000 000 ? （ 3） 2022年 1月， Y公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 8 000 000元，并于 2月 10日發(fā)放。 ? 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)， ? 華為公司應(yīng)得現(xiàn)金股利 =8 000 000?30%=2 400 000（元） ? 借：應(yīng)收股利 —— Y公司 2 400 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— Y公司（損益調(diào)整） 2 400 000 ? 2月 10日，收到現(xiàn)金股利時(shí)， ? 借：銀行存款 2 400 000 ? 貸：應(yīng)收股利 —— Y公司 2 400 000 本章小結(jié) ? 投資，是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照投資的目的將投資分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中，各類投資分項(xiàng)單獨(dú)列示。 ? ? 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ? 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 ? ? 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理，與交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的不同之處在于初始確認(rèn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。 ? ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大及能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算分別采用成本法或權(quán)益法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，超過(guò)部分作為投資成本的收回沖減投資成本。權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 引導(dǎo)案例分析 ? 1．環(huán)宇公司會(huì)計(jì)對(duì)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理不正確。按新《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的要求，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。因此，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是： ? 借：持有至到期投資 —— 成本 240 000 ? —— 利息調(diào)整 30 000 ? 貸：銀行存款 270 000 ? 2．環(huán)宇公司采用直線法攤銷違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入和攤銷溢價(jià)。 復(fù)習(xí)思考題 ? 1．什么是金融資產(chǎn)？如何分類？ ? 2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有何不同？ ? 3．如何確認(rèn)持有至到期投資的利息收入？ ? 4．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本如何確定？ ? 5．長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法有何不同？ ? 6．如何確認(rèn)各類投資的處置損益？ 練習(xí)題 ? 根據(jù)下列資料，作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? 1． 2022年 4月 20日，華為公司按每股 1元的股票 60 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易稅費(fèi) 3 250元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 ，該現(xiàn)金股利于 2022年 5月 10日發(fā)放。 ? 2． 2022年 4月 20日，華為公司按每股 A公司每股面值 1元的股票 80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用 2 500元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 ，該現(xiàn)金股利于 2022年 5月 10日發(fā)放。 ? 3．接上題， 2022年 4月 15 日， A公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，該現(xiàn)金股利于 2022年 5月 15日發(fā)放。 ? 4． 2022年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入 B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600 000元、期限 3年、票面利率 8%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款為 620 000元。華為公司持有的面值 600 000元、期限 3年、票面利率 8%、每年 12月 31日付息的 B公司債券，作為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 5． 2022年 12月 31日， B公司債券的市價(jià)為 618 000元。 2022年 12月 31日， B公司債券按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為 613 788元。 ? 6． 2022年 1月 1日，華為公司購(gòu)入丙公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的面值650 000元、期限 5年、票面利率 5%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款為 668 500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。 ? 7． 2022年 1月 10日，華為公司以每股 C公司每股面值 2元的普通股 2 500 000股作為長(zhǎng)期投資，并支付稅金和手續(xù)費(fèi) 65 000元。該股票占 C公司全部普通股的 10%，華為公司采用成本法記賬。2022年 3月 10日， C公司宣告 2022年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ，并于 2022年 4月 15日派發(fā)。 2022年度， C公司發(fā)生虧損，當(dāng)年未分派股利。 2022年 3月 10日， C公司宣告 2022年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ，并于 2022年 4月 10日派發(fā)。 ? 8．華為公司投資 12 894 000元購(gòu)買了 E公司全部普通股的 30%，采用權(quán)益法記賬。 2022年度， E公司取得凈收益 9 386 500元。 2022年 2月15日， E公司宣告 2022年度股利分配方案，共分派現(xiàn)金股利 785 000元，并于 2022年 3月 20日派發(fā)。 2022年度， E公司報(bào)告凈虧損 1 340 000元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于 2022年 2月 15日，宣告分派現(xiàn)金股利 580 000元，并于 2022年 3月 20日派發(fā)。 2022年度， E公司又發(fā)生虧損 468 000元，未分派股利