【正文】 定 ? 原準則對此沒有具體規(guī)定。新準則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足規(guī)定條件的，即可認為對某項會計政策變更應用追溯調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，應當分別情況進行處理。 ? 改變了前期差錯的會計處理 ? 原準則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調整。新準則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應采用追溯重述法進行處理。 ? 二、新舊銜接 ? 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則而導致的會計政策變更和會計估計變更，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定處理。 ? 首次執(zhí)行日后發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，應當根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則進行處理。 ? ▲ 對于存貨盤盈的會計處理： 本準則與應用指南附錄 《 會計科目和主要賬務處理 》 1901待處理財產損溢的規(guī)定不一致。本準則作為前期差錯處理，而后者表述為：盤盈存貨時，借記“原材料、庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；按照管理權限報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。 六、準則原文及應用指南 ? 企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 ? 第一章 總 則 ? 第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計政策的應用，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 ，制定本準則。 ? 第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用 《 企業(yè)會計準則第 18號 —— 所得稅 》 。 ? 第二章 會計政策 ? 第三條 企業(yè)應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 ? 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 ? 第四條 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策： ? （一） 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 ? （二） 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 ? 第五條 下列各項不屬于會計政策變更： ? （一） 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。 ? （二） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 六、準則原文及應用指南 ? 第六條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。 ? 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法進行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。 ? 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 ? 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 ? 第七條 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。 ? 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法進行處理。 ? 未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 ? 第三章 會計估計變更 ? 第八條 企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。 六、準則原文及應用指南 ? 會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 ? 第九條 企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法。 ? 會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。 ? 第十條 企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更進行處理。 ? 第四章 前期差錯更正 ? 第十一條 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成省略或誤報。 ? （一） 編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 ? （二） 前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。 ? 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等 ? 第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 ? 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 ? 第十三條 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也 六、準則原文及應用指南 ? 應當一并調整，也可以采用未來適用法。 ? 第十四條 企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。 ? 第五章 披 露 ? 第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息： ? （一） 會計政策變更的性質、內容和原因。 ? （二） 當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。 ? （三） 無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。 ? 第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息： ? （一） 會計估計變更的內容和原因。 ? （二） 會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。 ? （三） 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。 ? 第十七條 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息： ? （一） 前期差錯的性質。 ? （二） 各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。 ? （三） 無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 ? 第十八條 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。 六、準則原文及應用指南 ? 《 企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更 ? 和差錯更正 》 應用指南 ? 一、會計政策和會計估計的確定企業(yè)應當根據(jù)本準則的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策和會計估計，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。 ? 企業(yè)的會計政策和會計估計一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行上述程序，并按本準則的規(guī)定處理。 ? 二、會計政策及其變更根據(jù)本準則第三條規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。 ? （一）實務中某項交易或者事項的會計處理，具體會計準則或應用指南未作規(guī)范的，應當根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 規(guī)定的原則、基礎和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。 ? （二）會計政策變更采用追溯調整法的，應當將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益。留存收益包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調整。 ? 三、前期差錯及其更正前期差錯應當采用追溯重述法進行更正，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行重新列示和披露。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。