所得稅衡陽財工院會計系高級會計實務(wù)課程組-資料下載頁
2025-01-07 05:50本頁面
【正文】 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 ? 貸：所得稅費用 150 ? 2022年 ? 借：所得稅費用 50 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 ? 2022年 ? 借：所得稅費用 50 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 ? 2022年 ? 借：所得稅費用 25 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 （ 二 ） 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 資產(chǎn) 、 負(fù)債初始確認(rèn)時 ， 不屬于企業(yè)合并 ， 且該交易既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 ， 則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn) 、 負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的 ， 不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 如 ， 內(nèi)部開發(fā)形成無形資產(chǎn) ， 初始計量時賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異 （三） 遞延所得稅資產(chǎn)的計量 遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異 所得稅率 其中， 適用稅率采用相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核 三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 當(dāng)企業(yè)適用所得稅率發(fā)生變化時，因暫時性差異而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按新稅率進(jìn)行重新計量，調(diào)整金額一般計入當(dāng)期所得稅費用（直接計入所有者權(quán)益的交易或事項除外） 例： 2022年取得的某項交易性金融資產(chǎn)，成本 400萬元， 2022年末市價420萬元， 2022年末市價 450萬元。企業(yè)當(dāng)前所得稅率為 33%， 07年末確定所得稅率以后將改為 25%。要求作 202 2022年末有關(guān)遞延所得稅的會計處理。 上例中，交易性金融資產(chǎn)改為可供出售金額資產(chǎn)，會計處理有何不同？ 知識應(yīng)用 ? 某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為 15％， “ 遞延所得稅資產(chǎn) ”科目的借方余額為 540萬元，本期適用的所得稅稅率為 33％，本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目的發(fā)生額為（ ）萬元（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異）。 ? A、貸方 1530 B、借方 1638 ? C、借方 2178 D、貸方 4500 ? 答案： B 所得稅費用的確認(rèn)與計量 ? 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ? 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 ? 【 知識應(yīng)用 】 ? 【 課后作業(yè) 】 所得稅費用的確認(rèn)與計量 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 掌握當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計算，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)所得稅費用 所得稅費用的確認(rèn)與計量 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 ?當(dāng)期所得稅的計算 ?遞延所得稅的計算 ?所得稅費用的計算 ?所得稅的列報 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)與計量 ? 所得稅費用的構(gòu)成：當(dāng)期所得稅、遞延所得稅。 ? 一、當(dāng)期所得稅 （應(yīng)交所得稅） ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 其中，納稅調(diào)增額為會計上已列入成本費用，但稅法不允許當(dāng)期扣除（或超過稅法規(guī)定的扣除限額）的項目，或會計上未計收入，但稅法規(guī)定當(dāng)期應(yīng)納稅的項目 ? 納稅調(diào)減額為會計上未列入成本費用，但稅法允許當(dāng)期扣除（或稅法允許扣除的金額大于會計上列入成本費用金額）的項目，以及會計上作收入，但稅法規(guī)定為免稅收入或應(yīng)在以后期間納稅的項目 不論是永久性差異還 是暫時性差異，在計 算當(dāng)期所得稅時一律納稅調(diào)整 ? 二、遞延所得稅 ? 按所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的期末應(yīng)有金額相對于原已確認(rèn)金額的差額，具體又分為兩種： ? 遞延所得稅費用（表現(xiàn)為遞延所得稅負(fù)債的增加，或遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回） ? 遞延所得稅收益（表現(xiàn)為遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回） ? 三、所得稅費用 ? 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅費用 遞延所得稅收益 ? =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅負(fù)債增加 遞延所得稅資產(chǎn)增加 ? 注：某些遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)，不調(diào)整所得稅費用，而是直接計入所有者權(quán)益或調(diào)整合并商譽，在計算遞延所得稅費用或收益時應(yīng)將這部分因素剔除掉 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)與計量 知識應(yīng)用 ? 某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理，所得稅稅率為 25％。該企業(yè) 2022年度利潤總額為 11萬元，發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異為 1萬元 (假設(shè)企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項 )。則該企業(yè)2022年度的所得稅費用為（ ）萬元。 ? A、 B、 ? C、 D、 ? 答案： c 知識應(yīng)用 ? 某企業(yè)本年實現(xiàn)稅前利潤 400萬元，本年發(fā)生了超過實發(fā)工資比例的職工福利支出 40萬元，因交易性金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 16萬元，該公司無其他納稅調(diào)整事項。若公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，所得稅稅率為 25％（假定以前年度的所得稅稅率也為 25％），則本年凈利潤為（ ）萬元。 ? A、 310 B、 300 ? C、 294 D、 290 ? 答案： D 知識應(yīng)用 ? P287 例 811 ? P289 例 812 ? 四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 ? 五、所得稅的列報 ? （一）會計報表中的列示 ? 利潤表中：所得稅費用 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中：遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)（屬于非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，符合條件時可以兩者相抵銷后的凈額列示） ? （二）附注披露 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)與計量 課后作業(yè) ? 本章練習(xí)題
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