【正文】 關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。（2）對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。【例520】甲企業(yè)當期以融資租賃方式租入一項固定資產，該項固定資產在租賃目的公允價值為3 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 940萬元。租賃合同中約定，租賃期內總的付款額為3 300萬元。假定不考慮在租入資產過程中發(fā)生的相關費用。分析：準則中規(guī)定承租入應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，甲企業(yè)該融資租入固定資產的入賬價值應為2 940萬元。稅法規(guī)定融資租入資產應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產過程中支付的有關費用作為其計稅成本，即其計稅成本應為3 300萬元。租入資產的入賬價值2 940萬元與其計稅基礎3 300萬元之問的差額，在取得資產時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，如果確認相應的所得稅影響，直接結果是減記資產的初始計量金額，準則中規(guī)定該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。融資租入的固定資產賬務處理如下：借：固定資產 2940 未確認融資費用 360 貸：長期應付款 3300那么，在未來期間，會計上該項業(yè)務影響企業(yè)利潤的金額為（2940＋360）。這與稅法中按照3300入賬的影響是一致的。（二）計量，確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。，遞延所得稅資產均不要求折現(xiàn)。，應采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。（三）遞延所得稅資產確認與計量實例四、遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。（1）可供出售金融資產期末公允價值變動產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響：借：資本公積――其他資本公積　貸：遞延所得稅負債 （本期實際發(fā)行額，用“T”型賬計算的結果）可相反，即：借：遞延所得稅負債 （本期實際發(fā)行額，用“T”型賬計算的結果）貸：資本公積――其他資本公積說明：會計準則規(guī)定，可供出售金融資產期末按公允價值計價，公允價值變動部分計入“資本公積——其他資本公積”，也就是說，可供出售金融資產期末公允價值的變動不影響當期損益。（2）非同一控制下的企業(yè)吸收合并，取得的資產應按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響也應確認遞延所得稅負債。借：商譽　貸：遞延所得稅負債（3）其他的情況。即影響企業(yè)損益的暫時性差異。借：所得稅費用　貸：遞延所得稅負債有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債?！纠}522】 甲公司從年初開始持有乙公司30%的股權，因能夠參與乙公司的生產經營決策，對該項投資采用權益法核算。購入投資時，實際支付價款2 500萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤750萬元，假定不考慮相關的調整因素，甲公司按其持股比例計算應享有225萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為l5%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異。遞延所得稅資產及負債均不存在期初余額。按照權益法的核算原則，取得投資當年年末，甲公司長期股權投資賬面價值增加225萬元，確認投資收益225萬元。稅法規(guī)定長期股權投資的計稅基礎在持有期間不變，產生應納稅暫時性差異225萬元。將投資收益還原成稅前的，假設稅前利潤是X，則xx15%=750x=750 /（115%）=750/85%=（萬元）（=750247。85%30%l0%）萬元，賬務處理如下：借：所得稅費用　　　　　264 705　貸：遞延所得稅負債　　　　　264 705注意以下兩點：：一是甲公司能夠控制上述暫時性差異轉回的時間；二是上述暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。比如，甲公司取得乙公司股權的目的并非為從乙公司分得利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應，同時與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預見的未來進行利潤分配。此時，甲公司無須確認相應的遞延所得稅負債；，也無須對上述差異確認遞延所得稅。（二）計量，應當根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。這是債務法的思想。，相關的遞延所得稅負債均不要求折現(xiàn)。（三）遞延所得稅負債確認與計量實例【本章小結】；：（1）確定資產、負債的賬面價值；（2）確定資產、負債的計稅基礎；（3）確定暫時性差異；（注意不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的特殊情況）（4）計算應納稅所得額和應交所得稅；（5）確定所得稅費用。12 /