【正文】 由具體到一般的認(rèn)識。 評析 ： ? 規(guī)范會計研究者們 認(rèn)為 實(shí)證會計研究 只注重對 細(xì)枝末節(jié)問題糾纏不休 ， 得出的結(jié)論也往往是被人們已經(jīng)熟知的 既定事實(shí) ，因而對會計理論并無貢獻(xiàn)。 ? 實(shí)證會計研究者 則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué)， 認(rèn)為 規(guī)范會計研究 忽視 對已有會計理論的檢驗 ，容易造成理論與客觀事實(shí)相脫節(jié)。 我國現(xiàn)狀？以會計準(zhǔn)則為例： ? 我國會計準(zhǔn)則 是按規(guī)范（演繹）方法制定的 ，是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定，它代表了規(guī)范會計實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則 。但是，我國會計準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境，因而對準(zhǔn)則的 實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗就變得尤其重要。 ? 準(zhǔn)則制定者必須了解，現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否有效？ ? 既不能依賴研究者的個人主觀判斷，又不能從原有理論中演繹推理而知，而 必須展開廣泛的會計實(shí)踐 ，通過調(diào)查、征集意見，獲得有關(guān)會計準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息，才能不斷修改原有準(zhǔn)則，使會計準(zhǔn)則 不斷地發(fā)展完善 。 ? 所以 采用規(guī)范 —實(shí)證會計研究 能夠吸取規(guī)范、實(shí)證會計研究的優(yōu)點(diǎn)，不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷，而且可促使研究者更加注意接觸會計實(shí)踐，按科學(xué)的程序，從會計實(shí)踐中獲得對會計準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。 當(dāng)前我國會計研究方法的建議： ? 從上述關(guān)于規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法的分析中，我們可以看出， 規(guī)范研究方法和實(shí)證研究方法都具有不可替代的特定功能 ：實(shí)證研究的目的是確立統(tǒng)一，規(guī)范研究的目的是樹立典范；實(shí)證研究側(cè)重于感性分析，規(guī)范研究側(cè)重于理性分析；實(shí)證研究側(cè)重于具體分析，規(guī)范研究側(cè)重于抽象研究；實(shí)證研究要求價值中立，規(guī)范研究中帶有研究者的主觀價值判斷。因此，偏廢任何一方均非善策，最佳的選擇是： 將實(shí)證研究與規(guī)范研究結(jié)合 ，堅持不同會計研究方法的綜合、靈活運(yùn)用。 第二講：會計前沿問題研究 目 錄 ? 綜合（全面）會計收益（簡略） ? 會計計量（簡略） ? 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對金融穩(wěn)定的影響 一、綜合（全面）會計收益 ? 關(guān)于收益的計算方法，一般認(rèn)為有兩種 ,即“收入 ——費(fèi)用”法和“資產(chǎn) ——負(fù)債”法。 傳統(tǒng)收益 的計算適用 “收入費(fèi)用”法。按照這種方法 ,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。 ? 全面收益的計算適用 “資產(chǎn)負(fù)債”法 。收益的計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量 :收益表被視為是反映 企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況 的報表 。收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。 二、會計計量 ? 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括 歷史成本 、 重置成本 、 可變現(xiàn)凈值 、 現(xiàn)值 和 公允價值 等。 ? 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 ? 經(jīng)濟(jì)學(xué)家總是希望能從企業(yè)的財務(wù)報表中獲得企業(yè)持有的全部資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價值信息； 如何認(rèn)識歷史成本？ ? 歷史成本是 當(dāng)時 的市場價格或交易雙方互認(rèn)為公平的交換價格； 生產(chǎn)過程 盡管是 價值增值 的過程，而價值增值在此時 無憑無據(jù) ，看不見、摸不到。會計人員不能對無根據(jù)的東西去進(jìn)行臆造。臆造是會計的大忌。 ? 只有銷售了 產(chǎn)品，取得了收入，用產(chǎn)品換回了現(xiàn)金，這才表明產(chǎn)品的全部價值已通過銷售價格而實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的金額是流入企業(yè)的現(xiàn)金，這才是價值增值的事實(shí)。 ? 可見， 歷史（成本）是描述過去的，似乎同決策不相關(guān)，因為決策是為了策劃未來。 所以，歷史（成本）易造成某些會計信息與市場情況嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)實(shí) ,已成為會計信息參與經(jīng)濟(jì)決策的障礙。 金融危機(jī)引發(fā)的會計計量討論 ? 歷史經(jīng)驗證明： 每逢經(jīng)濟(jì)危機(jī) ，市場產(chǎn)生動蕩，從而影響投資者和其他資本提供者的信心時，財務(wù)會計所采用的 計量屬性都要經(jīng)受一次考驗 。 ? 20世紀(jì) 60年代后期至 70年代 ，美國又出現(xiàn)高達(dá)11%以上的 通貨膨脹率 ，于是 責(zé)難歷史成本計量的聲音紛至沓來，甚至指責(zé)以歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)報表正在報告無用的數(shù)字。 ? 由于 FASB巧妙地先發(fā)布了 區(qū)分 表內(nèi)確認(rèn)和表外披露 （表外公允價值，表內(nèi)歷史成本），這才避免了歷史成本計量被趕出會計舞臺。 ? 21世紀(jì)初 ，在全球爆發(fā)了嚴(yán)重的金融危機(jī)，在危機(jī)中，美國和歐盟竟引起關(guān)于 公允價值會計 即 調(diào)到市價會計 是非功過的激烈爭論。國際金融界試圖把他們由于決策失誤、內(nèi)控不嚴(yán)和監(jiān)管不力而導(dǎo)致金融危機(jī)的 責(zé)任 ，推給按公允價值計量的財務(wù)報告。 ? 這顯然與事實(shí)不符。 ? 但這也 反過來說明 ：企業(yè)，尤其是 金融企業(yè)的 會計計量與財務(wù)列報 ， 對于市場經(jīng)濟(jì)與金融的穩(wěn)定，起著不可忽視的作用 。 ? 倫敦 G20首腦會議在討論如何應(yīng)付全球金融危機(jī)時，就提到了會計。 G20首腦會議甚至要求國際會計準(zhǔn)則理事會 ( IASB)盡快制定高質(zhì)量的、可比的、全球一致應(yīng)用的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則被各國政府認(rèn)為關(guān)系到全球的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，這在歷史上還是第一次 ，這也雄辯地證明：會計在市場經(jīng)濟(jì)中的作用舉足輕重。 各種計量如何選擇？ ? 在現(xiàn)行概念框架和各國會計準(zhǔn)則中，歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價值都是可以選用的資產(chǎn)計量屬性，但是它們各有其特點(diǎn)和各自的適用性， 會計選擇要求有很高的專業(yè)判斷能力。 ? 選用什么屬性來計量所持有、控制的資產(chǎn)，首先 要研究此項 資產(chǎn)的用途和流動性 ， 同時還要考慮所采用的計量屬性對于 計量對象 是否具有 相關(guān)性 ，能否保證計量數(shù)據(jù)的 可靠性 。 三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對金融穩(wěn)定的影響 內(nèi) 容 目 錄 （一）公允價值計量屬性對金融穩(wěn)定的影響 （二）新會計準(zhǔn)則體系對貸款業(yè)務(wù)的規(guī)定 （三）新準(zhǔn)則對金融企業(yè)經(jīng)營的影響 （四）從金融穩(wěn)定視角關(guān)注金融企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對金融穩(wěn)定的影響 （一）公允價值計量屬性對金融穩(wěn)定的影響 1．新會計準(zhǔn)則計量屬性的選擇 ? 從會計框架體系角度看， 計量屬性多樣化取決于會計目標(biāo)的選擇。 ? 財務(wù)報告目標(biāo)： 基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層 受托責(zé)任 履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出 經(jīng)濟(jì)決策 。 三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對金融穩(wěn)定的影響 ? “ 受托責(zé)任觀” 從 委托代理理論 出發(fā)，要求 會計主要服務(wù)于 作為企業(yè)（單位）所有者的 委托人 。 ? 委托代理理論是建立在 非對稱信息 博弈論 的基礎(chǔ)上的。委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。世界 ——不管是 經(jīng)濟(jì) 領(lǐng)域還是社會領(lǐng)域 ——都普遍存在委托代理關(guān)系。 ? 核算過程中，為防止 受托人與委托人 利益取向不一致而可能發(fā)生操縱利潤的敗德行為，會計信息必須是客觀的，以事實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 并具有可驗證性。在這種觀點(diǎn)下，對計量屬性的選擇主要采用 歷史成本 。 ? “決策有用觀” 從 管理決策理論 出發(fā)， 要求會計 不僅要為委托人服務(wù)，而且 要為 所有存在利害關(guān)系的 決策者服務(wù) ，包括現(xiàn)實(shí)或潛在投資者、債權(quán)人、政府、雇員、社會公眾、上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)等。 決策總是立足現(xiàn)在、面向未來 的，對會計計量屬性的選擇就應(yīng)更多考慮與決策相關(guān)的 現(xiàn)值 或 未來價值 屬性。 新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值計量 ? 新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值計量標(biāo)志著對會計信息相關(guān)性質(zhì)量的重視，也 標(biāo)志著 會計計量重點(diǎn)從重視初始計量轉(zhuǎn)移到重視后續(xù)計量 。 ? 據(jù)統(tǒng)計，在我國發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，包括金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等 17項具體準(zhǔn)則涉及到了公允價值，占總共 30個會計要素計量的 57%。 ? 公允價值的優(yōu)勢： 財務(wù)報告中能夠反映資產(chǎn)負(fù)債報告日的價值（即市值），這是歷史成本所做不到的。 ? 什么是公允價值？ 公允價值是以市場為基礎(chǔ)的。 ? 我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則 對公允價值的定義：“公允價值，是指在 公平 交易 中，熟悉情況的交易 雙方 自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！? ? 美國會計準(zhǔn)則 對公允價值下的定義。 FAS157認(rèn)為：公允價值，是指在計量日當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的價格或轉(zhuǎn)移負(fù)債所愿意支付的價格。（ FAS157，第 5段） ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號 —— 公允價值計量 （征求意見稿） 第二條： “公允價值，是指 市場參與者 在 計量日 發(fā)生的 有序交易 中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格”。 征求意見稿與美國定義對比 ? （ 1） 時間 ：它是計量 日 而 不是交易 日 ；（ 2） 價格 ：計量的 價值不是現(xiàn)實(shí)的交易 ，也不是已發(fā)生的實(shí)際價格；（ 3） 當(dāng)事者 ：它是市場參與者，而 不是兩個主題交換的雙方 參照有序市場（應(yīng)是早已進(jìn)行的活躍市場，其報價是公開的、公正的、且隨時可以取得）進(jìn)行估價的假想交易中的資產(chǎn)的銷售價格和負(fù)債的轉(zhuǎn)移價格。 （ 4）如何理解 有序交易 ？假定意欲進(jìn)行交易的資產(chǎn)或負(fù)債已在活躍市場上交易了一段時期，并且所進(jìn)行的交易是大量的，合乎有序交易的特征（是指計量日的市場情況是按照正常的、慣例的、傳統(tǒng)的商業(yè)行為進(jìn)行）。 3．公允價值計量引發(fā)的金融穩(wěn)定擔(dān)憂 ? 公允價值在金融企業(yè)財務(wù)報告中的運(yùn)用是一項系統(tǒng)工程 ，面臨著許多不確定性因素，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同時存在。 金融企業(yè)特別是銀行業(yè) ，是以經(jīng)營金融資產(chǎn)和負(fù)債為主要業(yè)務(wù)，其資金來源是對廣大存款人的負(fù)債，自有資金占銀行資本總額的比重較小。高負(fù)債經(jīng)營的特點(diǎn)，決定了商業(yè)銀行除關(guān)注贏利能力外，更應(yīng)注重資產(chǎn)的安全性和流動性，其如果倒閉具有“多米諾骨牌式”的連鎖反應(yīng)，會導(dǎo)致金融不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)體動蕩 。 ? 目前許多國家的中央銀行或者銀行監(jiān)管當(dāng)局都在加強(qiáng)對銀行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管 。銀行業(yè)的特殊性決定了社會公眾，尤其是銀行監(jiān)管當(dāng)局對銀行會計信息的審慎性、可靠性極為重視。公允價值會計在提高 信息透明度 的同時，也引起了金融監(jiān)管當(dāng)局的擔(dān)憂，因為公允價值計量會引起資產(chǎn)負(fù)債、損益的 波動 ，從宏觀經(jīng)濟(jì)方面可能會影響到金融企業(yè)經(jīng)營行為，進(jìn)而對整個 金融穩(wěn)定 產(chǎn)生不利影響。 ? 金融危機(jī)并非起因于會計 ，其原因正如美國證券交易委員會（ SEC）所分析的：一是銀行糟糕的信貸決策；二是銀行和其他金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險控制不嚴(yán)格；三是市場監(jiān)管不力 [還有一條：對于不斷翻新，風(fēng)險越來越高的衍生金融產(chǎn)品（如次貸證券），幾乎沒有任何法律上的限制 ]。 但是，金融危機(jī)爆發(fā)以后， 有關(guān)金融工具的活躍市場和有序市場日趨消失，即使有公開標(biāo)價 ，也往往大幅度下挫，且 飄忽不定（從 2021年起至現(xiàn)在一直是這樣），難以代表正常市場中的客觀價格。 ? 這時，要求金融行業(yè)（上市的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）遵照 FAS 157的要求，對于“交易性”的金融資產(chǎn)和“可供出售”的金融資產(chǎn)，必須按 報告日的公允價值計量 并在收益表和全面收益表內(nèi)確認(rèn)“公允價值的變動”（實(shí)際上是把“預(yù)期可實(shí)現(xiàn)的并未實(shí)現(xiàn)的損失”計入“損益”或“全面收益”）。 ? 由于在金融危機(jī)時期， 金融資產(chǎn)價格總的趨勢是下跌甚至是暴跌 ，表現(xiàn)在金融行業(yè)的 2021年半年報和年報上，就可能是 資產(chǎn)狂瀉 （如果持有較多的按公允價值投資的金融資產(chǎn)的話）和 利潤下滑 甚至由盈轉(zhuǎn)虧。 ? SEC和 FASB的角度： 反復(fù)強(qiáng)調(diào) 報告這種信息（按當(dāng)前公允價格計量的金融資產(chǎn)和其他按公允價值計量的非金融資產(chǎn)） 是透明的、可信的、符合報告使用者的決策需要的。 ? 但從 金融行業(yè) 的角度 看，他們可以這樣認(rèn)為：我們的企業(yè) 仍然持有這些資產(chǎn)并未脫手 ，按報告日的 公允價格計量不過是一種假設(shè) 。如果我們的企業(yè)此時出售資產(chǎn)，只能按這一價格取得現(xiàn)金流入，那是不錯的；可是企業(yè)此時并沒有出售資產(chǎn)，而且我們 有意圖，也有能力待價而沽 ，現(xiàn)在不出售，而等待價格最有利時再脫手。 ? 那么， 按照 FAS 157來報告 財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，好像 金融企業(yè) 是“經(jīng)營失敗” 了，這豈非把假想當(dāng)做真實(shí)， 助推金融混亂 ？ ? 上述正反面兩種觀點(diǎn)？ 公允價值計量在會計特別是財務(wù)報告上應(yīng)如何處理？ ? 同其他計量屬性一樣，公允價值是一種有用的計量屬性 。從今后的國際經(jīng)濟(jì)和國際金融的環(huán)境看，即使我們克服了金融危機(jī)， 金融創(chuàng)新也不會消失 。衍生金融產(chǎn)品今后可能在嚴(yán)格的監(jiān)管下更迅猛而健康地發(fā)展。只要金融工具和衍生工具存在，公允價值計量就有用武之地。至少應(yīng)當(dāng)承認(rèn)： 公允價值是衍生金融工具 唯一 相關(guān)的計量屬性 。在可以預(yù)見的后金融危機(jī)時代，歷史成本和公允價值仍將并存于財務(wù)報告 。 （ 1）中國現(xiàn)狀及其評價 ? 中國的現(xiàn)狀 公允價值的選擇 ? 確定原則：（ 1） 如果一項資產(chǎn) (包括負(fù)債 )存在活躍市場， 該資產(chǎn)的市價 即為公允價值；（ 2）如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān) 類似資產(chǎn)的市價 決定；（ 3）如該資產(chǎn)