【正文】 由具體到一般的認識。 評析 ： ? 規(guī)范會計研究者們 認為 實證會計研究 只注重對 細枝末節(jié)問題糾纏不休 ， 得出的結論也往往是被人們已經熟知的 既定事實 ，因而對會計理論并無貢獻。 ? 實證會計研究者 則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學， 認為 規(guī)范會計研究 忽視 對已有會計理論的檢驗 ，容易造成理論與客觀事實相脫節(jié)。 我國現(xiàn)狀？以會計準則為例： ? 我國會計準則 是按規(guī)范（演繹）方法制定的 ，是準則制定者在對我國經濟體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認識基礎上做出的主觀規(guī)定，它代表了規(guī)范會計實務的理想準則 。但是，我國會計準則的實施環(huán)境是一個在經濟體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境，因而對準則的 實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。 ? 準則制定者必須了解，現(xiàn)有準則的執(zhí)行是否有效？ ? 既不能依賴研究者的個人主觀判斷，又不能從原有理論中演繹推理而知，而 必須展開廣泛的會計實踐 ，通過調查、征集意見，獲得有關會計準則實施后的反饋信息，才能不斷修改原有準則，使會計準則 不斷地發(fā)展完善 。 ? 所以 采用規(guī)范 —實證會計研究 能夠吸取規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點，不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷，而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐，按科學的程序，從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。 當前我國會計研究方法的建議： ? 從上述關于規(guī)范研究方法和實證研究方法的分析中，我們可以看出， 規(guī)范研究方法和實證研究方法都具有不可替代的特定功能 ：實證研究的目的是確立統(tǒng)一，規(guī)范研究的目的是樹立典范；實證研究側重于感性分析，規(guī)范研究側重于理性分析；實證研究側重于具體分析，規(guī)范研究側重于抽象研究；實證研究要求價值中立，規(guī)范研究中帶有研究者的主觀價值判斷。因此，偏廢任何一方均非善策，最佳的選擇是： 將實證研究與規(guī)范研究結合 ，堅持不同會計研究方法的綜合、靈活運用。 第二講：會計前沿問題研究 目 錄 ? 綜合（全面）會計收益（簡略） ? 會計計量（簡略） ? 新企業(yè)會計準則體系對金融穩(wěn)定的影響 一、綜合（全面）會計收益 ? 關于收益的計算方法，一般認為有兩種 ,即“收入 ——費用”法和“資產 ——負債”法。 傳統(tǒng)收益 的計算適用 “收入費用”法。按照這種方法 ,收益被看作是所確認的收入與相關的成本費用進行配比后的結果。 ? 全面收益的計算適用 “資產負債”法 。收益的計量取決于資產和負債的計量 :收益表被視為是反映 企業(yè)一定期間內凈資產變動情況 的報表 。收益表成了資產負債表的副產品。 二、會計計量 ? 從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括 歷史成本 、 重置成本 、 可變現(xiàn)凈值 、 現(xiàn)值 和 公允價值 等。 ? 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 ? 經濟學家總是希望能從企業(yè)的財務報表中獲得企業(yè)持有的全部資產和凈資產的價值信息； 如何認識歷史成本？ ? 歷史成本是 當時 的市場價格或交易雙方互認為公平的交換價格； 生產過程 盡管是 價值增值 的過程，而價值增值在此時 無憑無據 ，看不見、摸不到。會計人員不能對無根據的東西去進行臆造。臆造是會計的大忌。 ? 只有銷售了 產品，取得了收入，用產品換回了現(xiàn)金，這才表明產品的全部價值已通過銷售價格而實現(xiàn)。實現(xiàn)的金額是流入企業(yè)的現(xiàn)金，這才是價值增值的事實。 ? 可見， 歷史（成本）是描述過去的，似乎同決策不相關，因為決策是為了策劃未來。 所以，歷史（成本）易造成某些會計信息與市場情況嚴重脫節(jié)的現(xiàn)實 ,已成為會計信息參與經濟決策的障礙。 金融危機引發(fā)的會計計量討論 ? 歷史經驗證明： 每逢經濟危機 ，市場產生動蕩，從而影響投資者和其他資本提供者的信心時，財務會計所采用的 計量屬性都要經受一次考驗 。 ? 20世紀 60年代后期至 70年代 ，美國又出現(xiàn)高達11%以上的 通貨膨脹率 ，于是 責難歷史成本計量的聲音紛至沓來，甚至指責以歷史成本為計量基礎的財務報表正在報告無用的數(shù)字。 ? 由于 FASB巧妙地先發(fā)布了 區(qū)分 表內確認和表外披露 （表外公允價值，表內歷史成本），這才避免了歷史成本計量被趕出會計舞臺。 ? 21世紀初 ，在全球爆發(fā)了嚴重的金融危機，在危機中，美國和歐盟竟引起關于 公允價值會計 即 調到市價會計 是非功過的激烈爭論。國際金融界試圖把他們由于決策失誤、內控不嚴和監(jiān)管不力而導致金融危機的 責任 ，推給按公允價值計量的財務報告。 ? 這顯然與事實不符。 ? 但這也 反過來說明 ：企業(yè)，尤其是 金融企業(yè)的 會計計量與財務列報 ， 對于市場經濟與金融的穩(wěn)定，起著不可忽視的作用 。 ? 倫敦 G20首腦會議在討論如何應付全球金融危機時，就提到了會計。 G20首腦會議甚至要求國際會計準則理事會 ( IASB)盡快制定高質量的、可比的、全球一致應用的會計準則。會計準則被各國政府認為關系到全球的經濟復蘇，這在歷史上還是第一次 ，這也雄辯地證明：會計在市場經濟中的作用舉足輕重。 各種計量如何選擇？ ? 在現(xiàn)行概念框架和各國會計準則中，歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值和公允價值都是可以選用的資產計量屬性，但是它們各有其特點和各自的適用性， 會計選擇要求有很高的專業(yè)判斷能力。 ? 選用什么屬性來計量所持有、控制的資產，首先 要研究此項 資產的用途和流動性 ， 同時還要考慮所采用的計量屬性對于 計量對象 是否具有 相關性 ，能否保證計量數(shù)據的 可靠性 。 三、新企業(yè)會計準則體系對金融穩(wěn)定的影響 內 容 目 錄 （一）公允價值計量屬性對金融穩(wěn)定的影響 （二）新會計準則體系對貸款業(yè)務的規(guī)定 （三）新準則對金融企業(yè)經營的影響 （四）從金融穩(wěn)定視角關注金融企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則體系 三、新企業(yè)會計準則體系對金融穩(wěn)定的影響 （一）公允價值計量屬性對金融穩(wěn)定的影響 1．新會計準則計量屬性的選擇 ? 從會計框架體系角度看， 計量屬性多樣化取決于會計目標的選擇。 ? 財務報告目標： 基本準則規(guī)定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層 受托責任 履行情況，有助于財務報告使用者作出 經濟決策 。 三、新企業(yè)會計準則體系對金融穩(wěn)定的影響 ? “ 受托責任觀” 從 委托代理理論 出發(fā)，要求 會計主要服務于 作為企業(yè)（單位）所有者的 委托人 。 ? 委托代理理論是建立在 非對稱信息 博弈論 的基礎上的。委托代理關系是隨著生產力大發(fā)展和規(guī)模化大生產的出現(xiàn)而產生的。世界 ——不管是 經濟 領域還是社會領域 ——都普遍存在委托代理關系。 ? 核算過程中，為防止 受托人與委托人 利益取向不一致而可能發(fā)生操縱利潤的敗德行為，會計信息必須是客觀的，以事實數(shù)據為基礎 并具有可驗證性。在這種觀點下，對計量屬性的選擇主要采用 歷史成本 。 ? “決策有用觀” 從 管理決策理論 出發(fā)， 要求會計 不僅要為委托人服務，而且 要為 所有存在利害關系的 決策者服務 ，包括現(xiàn)實或潛在投資者、債權人、政府、雇員、社會公眾、上下游關聯(lián)企業(yè)等。 決策總是立足現(xiàn)在、面向未來 的，對會計計量屬性的選擇就應更多考慮與決策相關的 現(xiàn)值 或 未來價值 屬性。 新會計準則體系引入公允價值計量 ? 新會計準則體系引入公允價值計量標志著對會計信息相關性質量的重視，也 標志著 會計計量重點從重視初始計量轉移到重視后續(xù)計量 。 ? 據統(tǒng)計，在我國發(fā)布的企業(yè)會計準則中，包括金融資產、投資性房地產等 17項具體準則涉及到了公允價值，占總共 30個會計要素計量的 57%。 ? 公允價值的優(yōu)勢： 財務報告中能夠反映資產負債報告日的價值（即市值），這是歷史成本所做不到的。 ? 什么是公允價值？ 公允價值是以市場為基礎的。 ? 我國現(xiàn)行基本準則 對公允價值的定義：“公允價值，是指在 公平 交易 中，熟悉情況的交易 雙方 自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~?！? ? 美國會計準則 對公允價值下的定義。 FAS157認為：公允價值，是指在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產所能收到的價格或轉移負債所愿意支付的價格。（ FAS157，第 5段） ? 企業(yè)會計準則第 號 —— 公允價值計量 （征求意見稿） 第二條： “公允價值，是指 市場參與者 在 計量日 發(fā)生的 有序交易 中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。 征求意見稿與美國定義對比 ? （ 1） 時間 ：它是計量 日 而 不是交易 日 ；（ 2） 價格 ：計量的 價值不是現(xiàn)實的交易 ，也不是已發(fā)生的實際價格；（ 3） 當事者 ：它是市場參與者，而 不是兩個主題交換的雙方 參照有序市場（應是早已進行的活躍市場，其報價是公開的、公正的、且隨時可以取得）進行估價的假想交易中的資產的銷售價格和負債的轉移價格。 （ 4）如何理解 有序交易 ？假定意欲進行交易的資產或負債已在活躍市場上交易了一段時期，并且所進行的交易是大量的，合乎有序交易的特征（是指計量日的市場情況是按照正常的、慣例的、傳統(tǒng)的商業(yè)行為進行）。 3．公允價值計量引發(fā)的金融穩(wěn)定擔憂 ? 公允價值在金融企業(yè)財務報告中的運用是一項系統(tǒng)工程 ，面臨著許多不確定性因素，機遇與挑戰(zhàn)同時存在。 金融企業(yè)特別是銀行業(yè) ，是以經營金融資產和負債為主要業(yè)務，其資金來源是對廣大存款人的負債，自有資金占銀行資本總額的比重較小。高負債經營的特點，決定了商業(yè)銀行除關注贏利能力外，更應注重資產的安全性和流動性，其如果倒閉具有“多米諾骨牌式”的連鎖反應，會導致金融不穩(wěn)定和經濟體動蕩 。 ? 目前許多國家的中央銀行或者銀行監(jiān)管當局都在加強對銀行業(yè)的風險監(jiān)管 。銀行業(yè)的特殊性決定了社會公眾，尤其是銀行監(jiān)管當局對銀行會計信息的審慎性、可靠性極為重視。公允價值會計在提高 信息透明度 的同時，也引起了金融監(jiān)管當局的擔憂，因為公允價值計量會引起資產負債、損益的 波動 ，從宏觀經濟方面可能會影響到金融企業(yè)經營行為，進而對整個 金融穩(wěn)定 產生不利影響。 ? 金融危機并非起因于會計 ，其原因正如美國證券交易委員會（ SEC）所分析的：一是銀行糟糕的信貸決策；二是銀行和其他金融機構內部風險控制不嚴格；三是市場監(jiān)管不力 [還有一條：對于不斷翻新，風險越來越高的衍生金融產品（如次貸證券），幾乎沒有任何法律上的限制 ]。 但是，金融危機爆發(fā)以后， 有關金融工具的活躍市場和有序市場日趨消失，即使有公開標價 ，也往往大幅度下挫，且 飄忽不定（從 2021年起至現(xiàn)在一直是這樣），難以代表正常市場中的客觀價格。 ? 這時，要求金融行業(yè)（上市的銀行和其他金融機構）遵照 FAS 157的要求，對于“交易性”的金融資產和“可供出售”的金融資產，必須按 報告日的公允價值計量 并在收益表和全面收益表內確認“公允價值的變動”（實際上是把“預期可實現(xiàn)的并未實現(xiàn)的損失”計入“損益”或“全面收益”）。 ? 由于在金融危機時期， 金融資產價格總的趨勢是下跌甚至是暴跌 ，表現(xiàn)在金融行業(yè)的 2021年半年報和年報上，就可能是 資產狂瀉 （如果持有較多的按公允價值投資的金融資產的話）和 利潤下滑 甚至由盈轉虧。 ? SEC和 FASB的角度： 反復強調 報告這種信息（按當前公允價格計量的金融資產和其他按公允價值計量的非金融資產） 是透明的、可信的、符合報告使用者的決策需要的。 ? 但從 金融行業(yè) 的角度 看，他們可以這樣認為：我們的企業(yè) 仍然持有這些資產并未脫手 ，按報告日的 公允價格計量不過是一種假設 。如果我們的企業(yè)此時出售資產，只能按這一價格取得現(xiàn)金流入，那是不錯的；可是企業(yè)此時并沒有出售資產，而且我們 有意圖，也有能力待價而沽 ，現(xiàn)在不出售，而等待價格最有利時再脫手。 ? 那么， 按照 FAS 157來報告 財務狀況和經營業(yè)績，好像 金融企業(yè) 是“經營失敗” 了，這豈非把假想當做真實， 助推金融混亂 ？ ? 上述正反面兩種觀點？ 公允價值計量在會計特別是財務報告上應如何處理？ ? 同其他計量屬性一樣，公允價值是一種有用的計量屬性 。從今后的國際經濟和國際金融的環(huán)境看，即使我們克服了金融危機， 金融創(chuàng)新也不會消失 。衍生金融產品今后可能在嚴格的監(jiān)管下更迅猛而健康地發(fā)展。只要金融工具和衍生工具存在，公允價值計量就有用武之地。至少應當承認： 公允價值是衍生金融工具 唯一 相關的計量屬性 。在可以預見的后金融危機時代，歷史成本和公允價值仍將并存于財務報告 。 （ 1）中國現(xiàn)狀及其評價 ? 中國的現(xiàn)狀 公允價值的選擇 ? 確定原則：（ 1） 如果一項資產 (包括負債 )存在活躍市場， 該資產的市價 即為公允價值；（ 2）如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關 類似資產的市價 決定；（ 3）如該資產