【文章內(nèi)容簡介】 。然而，一旦將價(jià)值這個(gè)概念延用到資本與收益中，這種關(guān)系的本質(zhì)就變清楚了 ? 收益來自資本 ，從某種意義上講這是對的。收益來自資本貨物 ,而收益的價(jià)值并非來自資本貨物的價(jià)值。相反， 資本的價(jià)值來自于收益的價(jià)值 ? 直到搞清楚了某個(gè)項(xiàng)目能為我們帶來多少收益后，我們才能對那部分資本進(jìn)行估價(jià)。莊稼的確依賴于土地，但莊稼的價(jià)值并不取決于土地。相反，土地的價(jià)值到取決于生長在土地上的莊稼?！?此觀點(diǎn)被會計(jì)學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍接受。可以結(jié)論： 資本是某一特定時(shí)點(diǎn)存在的財(cái)富，收益是某一特定時(shí)期由財(cái)富產(chǎn)生的利益流動。 收益與資本保全的關(guān)系？ 資本保全是指在資本得到保持或者成本得到補(bǔ)償之后多余的部分才可以確認(rèn)為收益。這實(shí)際上是確認(rèn)收益的很重要目的，即將資本與收益區(qū)分開來。資本保全是計(jì)量某一會計(jì)期間收益的爭論點(diǎn)，因?yàn)橘Y本保全的理解不同，在確定收益時(shí)的結(jié)果是不 一樣的。 會計(jì)學(xué)中的收益，以一整套傳統(tǒng)理論（如四個(gè)假設(shè)、歷史成本計(jì)量、匹配、穩(wěn)健等會計(jì)信息要求）為依據(jù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)確定。會計(jì)學(xué)也強(qiáng)調(diào)資本保全，但一定注意它的貨幣幣值不變價(jià)值保全計(jì)量。因?yàn)?不同計(jì)量模式選擇，資本與收益不一樣價(jià)值。 舉例：某公司起初凈資產(chǎn)＄ 5000，期末凈資產(chǎn) ﹩ 8000，假定 期末要維持期初相同的生產(chǎn)能力需要的資產(chǎn)凈值是＄ 6000，本會計(jì)期內(nèi)物價(jià)上漲指數(shù) 5％，用 4種計(jì)量模式的收益額計(jì)算情況如下： ① 名義貨幣 \價(jià)值資本保全 模式下： 收益＝ 8000－ 5000＝ 3000（美元） ②實(shí)際購買力 \價(jià)值資本保全 模式下： 收益＝ 8000－ 5000 （ 1＋ 5％）＝ 2750（美元） ③名義貨幣 \實(shí)物保全 模式下： 收益＝ 8000－ 6000＝ 2021（美元） ④ 實(shí)際購買力 \實(shí)物保全 模式下： 收益＝ 8000－ 6000 （ 1＋ 5％）＝ 1700（美元） ? 會計(jì)計(jì)量收益是離不開資本保全的，理論上講，選擇何種資本保全模式，要按會計(jì)信息使用者要求?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與實(shí)際需要的區(qū)別，必須掌握。 （三）財(cái)務(wù)報(bào)告理論 ? 會計(jì)的基本目標(biāo) ：向信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息 ? 實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的手段： 則是會計(jì) 信息披露 。財(cái)務(wù)信息的披露實(shí)際上就是 編制財(cái)務(wù)報(bào)告并對外公布。 我國 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 ? 第 44條： 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告指 企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 ? 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括 會計(jì)報(bào)表 及其 附注 和 其他 應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 提供信息的內(nèi)容及提供方式？ CAS的觀點(diǎn) 明晰性 及時(shí)性 謹(jǐn)慎性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 可比性 真實(shí)性 相關(guān)性 財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征 ? FASB于 1980年發(fā)布了 《 財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告第二號 —— 會計(jì)信息的質(zhì)量特征 》 ，該公告認(rèn)為會計(jì)信息的質(zhì)量特征有若干，它們共同組成一個(gè)信息質(zhì)量特征系，但 最主要特征是相關(guān)性和可靠性。 ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ IASC）于 1989年發(fā)布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，認(rèn)為：質(zhì)量特征就是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)（見圖），其中 四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征分別是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 。 ? 會計(jì)信息質(zhì)量要求（特征） ? 首要質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性 是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的 基本質(zhì)量特征 ； ? 次級質(zhì)量要求： 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 ，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的 補(bǔ)充和完善 ，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計(jì)處理原則。 盡管 FASB、 IASC、 CAS和 “ 聯(lián)合項(xiàng)目 ” 在會計(jì)信息質(zhì)量特征的具體描述上有所不同 ， 聯(lián)合項(xiàng)目還用 “ 如實(shí)反映 ”替代了 “ 可靠性 ” ， 但它們的觀點(diǎn)是基本一致的 ， 即都是在“ 決策有用性 ” 這一會計(jì)核心目標(biāo)的基礎(chǔ)上對會計(jì)信息質(zhì)量特征加以具體化 ， 而且都把相關(guān)性和可靠性 （ 或 “ 如實(shí)反映 ” ） 作為會計(jì)信息質(zhì)量的核心特征 。 最為理想的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是能同時(shí)增進(jìn)信息的相關(guān)性和可靠性。但二者的變動可能不是同向的， 相關(guān)性的提高有時(shí)會降低可靠性 ，反之亦然。所以當(dāng)相關(guān)性與可靠性發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)決策者對兩者的重要性的評價(jià)而取舍。 如何理解相關(guān)性？ ? 我國 把相關(guān)性描述為：與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，應(yīng)“有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測”（基本準(zhǔn)則第十三條）。 IASB的描述 則是：“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)。當(dāng)信息能夠幫助使用者評估過去、描述現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或者通過糾正使用者過去的評價(jià)能夠影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！保?IASB Framework第 26段）。 ? 我們說兩者基本相同，意味著兩種表述仍有差別。差別表現(xiàn)在：不但文字表述有差異，更重要的在于，IASB還指出，相關(guān)性意味著信息應(yīng)具有預(yù)測價(jià)值(predictive value)和確認(rèn)價(jià)值 ( confirmatory value)（見 IASB Framework第 2 28段）。 ? 美國 為了修訂現(xiàn)行概念框架 Concepts Concepts ，于 2021年 7月發(fā)表了一份 《 初步意見 》 。在 《 初步意見 》 中， FASB對“相關(guān)性信息”給出了新的定義，“在使用者決策過程中，有助于他們評估過去、現(xiàn)在或未來的交易或事項(xiàng)中關(guān)于未來現(xiàn)金流量（預(yù)測價(jià)值）或確認(rèn)或改正其原先的估計(jì)（確證價(jià)值）的能夠?qū)е聸Q策差異的信息”（見 《 初步意見 》 ）。 ? 列示上述“相關(guān)性”的三個(gè)定義（實(shí)際是 IASB與FASB的兩個(gè)定義，我國的定義與 IASB基本相同）并進(jìn)行比較，對于了解相關(guān)性的特點(diǎn)，從而幫助人們選擇計(jì)量屬性是非常必要的。 ? IASB的定義（包括我國基本準(zhǔn)則的定義）實(shí)際上只說明相關(guān)性是指信息應(yīng)能夠?qū)^去、現(xiàn)在和未來的事項(xiàng)起預(yù)測作用和確認(rèn)作用。 ? FASB的新定義則不同。首先，它更具體地說明：相關(guān)的信息應(yīng)能對過去、現(xiàn)在和未來的交易和事項(xiàng)中的未來現(xiàn)金流量起預(yù)測和確認(rèn)作用；其次， FASB的新定義中提到了而 IASB的定義中所沒有涉及的（我國基本準(zhǔn)則同樣沒有提到）問題：什么樣的信息才能起到預(yù)測和確認(rèn)作用？ FASB回答說：“ 必須是能導(dǎo)致決策者‘差異’能力的新信息， 才能起到這兩個(gè)作用?！? ? 另外，相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠在它失去影響決策的能力之前傳遞給決策者，也就是說它有及時(shí)性。 ? 所以，總的來說，相關(guān)性是由三個(gè)次級質(zhì)量特征所組成： （ 1）預(yù)測價(jià)值； （ 2）確證價(jià)值（反饋價(jià)值）； （ 3）及時(shí)性。 如何理解可靠性？ ? 我國 的基本準(zhǔn)則規(guī)定，可靠性是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！保ǖ谑l）按照這個(gè)定義，可靠性 具有四個(gè)特征（或由四個(gè)具體質(zhì)量要求所組成）： (1)立足于實(shí)際的交易或事項(xiàng)；(2)如實(shí)反映； (3)真實(shí)性； (4)完整性。 ? IASB Framework則說，當(dāng)信息“不存在重要的差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況（交易和事項(xiàng)）從而能向使用者提供作決策依據(jù)的信息就具備了可靠性”（第 31段和第 33段）。 IASB還列舉了可靠性的 五個(gè)具體組成質(zhì)量： (1)如實(shí)反映； (2)實(shí)質(zhì)重于形式； (3)中立性； (4)一定程度的謹(jǐn)慎（以不影響中立性為前提）； (5)完整性 。 ? 美國 FASB的 《 初步意見 》 (2021)已用“如實(shí)反映”取代“可靠性” 了。 FASB認(rèn)為，信息要有助于使用者作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策，必須對現(xiàn)實(shí)世界中意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)反映。對這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的如實(shí)反映必須是可稽核的、中立的和完整的。 ? 從三個(gè)定義中可以看到， 可靠性的核心是如實(shí)反映（我國、 IASB和 FASB的認(rèn)識是相同的），但反映什么就有分歧： 我國基本準(zhǔn)則 認(rèn)為是實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)； IASB和 FASB都認(rèn)為 是 意欲反映或理當(dāng)反映的現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 （ FASB進(jìn)一步指是由于交易、事項(xiàng)和情況的發(fā)生而引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的變動，并強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的信息必須是可稽核的、中立的和完整的）。 ? 從上述三個(gè)定義看，除 FASB用如實(shí)反映代替可靠性外，定義基本相同，但我們不應(yīng)忽視下列差別： ? (1)我國強(qiáng)調(diào)可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ) ，而 IASB和 FASB都沒有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。這一點(diǎn)對于計(jì)量屬性的選擇關(guān)系重大。 ? (2)我國強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性（不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用 ——見基本準(zhǔn)則第 18條）。IASB在談到謹(jǐn)慎時(shí)強(qiáng)調(diào) “一定程度”的謹(jǐn)慎，不能夠影響中立性 （諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備、超額準(zhǔn)備、故意低估資產(chǎn)或收益，或故意高估負(fù)債和費(fèi)用等）， 否則就不具備可靠性 (IASB Framework第 37段 )。至于 FASB，在 2021年《 初步意見 》 中則明確指出：謹(jǐn)慎或穩(wěn)健性不屬于可取的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量 (見 FASB)。 ? 當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則中，不少情形都考慮到不確定性而運(yùn)用謹(jǐn)慎慣例。例如存貨準(zhǔn)則，不論我國還是 IASB，都要求在報(bào)告時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1號第十五條； IASB的 IAS 2第 9段），若按FASB的初步意見，這是不允許的，因?yàn)樗畴x了如實(shí)反映中的中立性。 ? 中立性 ：意味著企業(yè)不能選擇偏袒于特定利益集團(tuán)的信息，無偏的信息是必需的。否則將無法得到可信的財(cái)務(wù)報(bào)表。 【 如同一場比賽是否存在被操縱一樣 】 可靠性與相關(guān)性的矛盾及其選擇 ? 矛盾：例如：歷史成本計(jì)價(jià) 政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合 ； 或有負(fù)債的處理 有兩種會計(jì)政策即披露與不披露 。 ? 選擇 ： （ 1）兩者應(yīng)當(dāng)并重； （ 2） 不同階段其側(cè)重不同 ：例如 準(zhǔn)則制定層次 ，該層次是報(bào)表會計(jì)要素及其所屬項(xiàng)目（賬戶）的選擇，尚未涉及其計(jì)量，故以相關(guān)性為側(cè)重；到了 財(cái)務(wù)報(bào)告編制層次 ，側(cè)重可靠性，按中立性要求如實(shí)反映相關(guān)內(nèi)容。 財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性 現(xiàn)在國際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，存在著許多局限： 其一，會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù) 幾乎都是以歷史成本 為基礎(chǔ)計(jì)量、編報(bào)，在物價(jià)變動的情況下，很難反映資產(chǎn)和收益的真實(shí)情況，很難提供會計(jì)信息使用者決策有用的會計(jì)信息； 其二，會計(jì)報(bào)表統(tǒng)一格式， 會計(jì)信息使用者多種多樣 ，很難滿足各種各樣用戶決策需要，特別是特殊用戶； 其三，會計(jì)報(bào)表 只能用貨幣計(jì)量 ，其他許多決策有用的信息不能提供給信息使用者，如企業(yè)科技發(fā)展、員工素質(zhì)、創(chuàng)新觀念等等； 其四，企業(yè)可以選擇會計(jì)方法，從而產(chǎn)生自己的會計(jì)政策，可以操縱利潤，使報(bào)表失去可比性 ； 其五，會計(jì)報(bào)表只報(bào)告過去的交易和事項(xiàng)所形成的數(shù)據(jù)， 不能反映未來 。其實(shí)企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景和未來的收益能力恰恰是投資者和潛在投資者最關(guān)注的。 特別需要說明 ? 會計(jì)研究中的大部分理論并不是來自于會計(jì)學(xué)領(lǐng)域； ? 而是來源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、行為學(xué)和社會學(xué)領(lǐng)域。 會計(jì)研究方法 目 錄 （ 1）會計(jì)研究步驟 （ 2）會計(jì)研究方法 （ 3）會計(jì)研究方法比較 會計(jì)研究方法 ? 會計(jì)研究的目的 （ 1） 發(fā)現(xiàn) 或發(fā)明 新 的關(guān)于會計(jì)方面系統(tǒng)的、可靠的 知識 ； （ 2）對某些會計(jì)學(xué)說進(jìn)行 檢驗(yàn) 。 ? 會計(jì)研究 的分類 （ 1）基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究； （ 2）規(guī)范研究和實(shí)證研究；等等。 （一）會計(jì)研究之典型步驟 ? 1．確定大致的研究范圍 將注意力從整個(gè)會計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到與以下研究領(lǐng)域相關(guān)的 某一狹窄的范圍內(nèi) ：財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、審計(jì)、會計(jì)教育或者是會計(jì)信息系統(tǒng)。 ? 2．選擇研究主題 將研究的注意力 集中到某一分支領(lǐng)域 ，這一領(lǐng)域必須是可以控制的，并且會隨情況的發(fā)展進(jìn)行修正。 ? 3．確定研究方法 ? 4．制定研究計(jì)劃 在研究伊始，就要確立研究的計(jì)劃和目標(biāo)，這樣，在給定時(shí)間內(nèi)，才能清楚研究是如何進(jìn)行的。 ? 5．收集信息 只有在確切知道我們需要了解什么以及目的是什么的時(shí)候，數(shù)據(jù)收集過程才能安全地進(jìn)行。 ? 6．分析數(shù)據(jù) ? 7. 提交研究成果 （二）會計(jì)研究方法 1 ?