所得稅衡陽財工院會計系高級會計實務(wù)課程組(編輯修改稿)
2025-02-03 05:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 購入的機(jī)器設(shè)備，原價為 1000萬元，預(yù)計使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。 2022年末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 計算 2022年末該項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ) 則，賬面價值＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元 （二）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)在初始計量時，內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)可產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但不確認(rèn)該項暫時性差異的影響 無形資產(chǎn)后續(xù)計量時會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)＝原價－稅收累計攤銷 知識應(yīng)用 ? 某項無形資產(chǎn)取得成本為 100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 ? 則，取得該項無形資產(chǎn) 1年后： ? 賬面價值＝ 100萬元 ? 計稅基礎(chǔ)＝ 100100247。 10=90萬元 （三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 賬面價值：期末公允價值 計稅基礎(chǔ)：取得成本 ? 【 例題 】 企業(yè)支付 400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為 450萬元。 ? 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 450萬元 ? 計稅基礎(chǔ)： 400萬元 ? （四）其他資產(chǎn) ? 因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 ? ? 賬面價值：期末公允價值 ? 計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定 ? (原值 按稅法規(guī)定的折舊金額 ) ? 2. 其他各種計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及其暫時性差異練習(xí) ? 試分析下列事項引起的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異，以及將形成哪一類暫時性差異 ? 某固定資產(chǎn)當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備 200萬元。假設(shè)會計折舊方法與折舊年限和稅法規(guī)定的一樣。 ? 某可供出售金融資產(chǎn)取得成本為 400萬元，當(dāng)期末公允價值上升50萬元。 ? 某投資性房地產(chǎn)原值 600萬元，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。第三年末該房地產(chǎn)公允價值 700萬元。稅法規(guī)定，該類房地產(chǎn)可按 10年計提折舊計入當(dāng)期損益 ? 某存貨賬面余額為 2022萬元，當(dāng)期末估計其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 ? 二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 未來可稅前列支的金額 ? 因負(fù)債引起的暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎(chǔ) ? 則，因負(fù)債而引起的暫時性差異等于稅法允許將來稅前列支的金額 ? （一）一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響當(dāng)期損益，也不影響所得稅的計算，暫時性差異主要產(chǎn)生于與損益確認(rèn)有關(guān)且會計和稅法對損益確認(rèn)時點不一致的負(fù)債 ? 如提前計入費用的預(yù)計負(fù)債、不符合會計收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款等 例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 則此例中， 預(yù)計負(fù)債 賬面價值＝ 200萬元 預(yù)計負(fù)債 計稅基礎(chǔ) ＝賬面價值 200萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益 中扣除的金額 200萬 ＝ 0 某公司每年稅前利潤總額為 1000萬元 ,其中， 2022年計提了產(chǎn)品售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債 100萬元，該筆支出于 2022年實際發(fā)生 ,公司適用的所得稅稅率為 25% 會計處理 :預(yù)計負(fù)債在 2022年計入損益（銷售費用） 稅收處理 :2022年實際發(fā)生支出時稅前扣除 試計算該事項的所得稅影響（作 2022至 2022年有關(guān)確認(rèn)遞延所得稅和所得稅費用的會計分錄） 知識應(yīng)用：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)實例 注：同理， 因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。值得注意的是，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（如擔(dān)保支出），即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不存在暫時性差異。 ? （二）預(yù)收賬款 ? 當(dāng)企業(yè)預(yù)收賬款（即會計上不確認(rèn)收入）時，如果按稅法規(guī)定要作收入處理，則該項負(fù)債會產(chǎn)生暫時性差異 ? 如，企業(yè)銷售商品，收到客戶支付的款項 100萬元（但因不符合會計上的收入確認(rèn)條件，暫記入預(yù)收賬款），按照稅法規(guī)定，該項業(yè)務(wù)已引起納稅義務(wù)發(fā)生（企業(yè)所得稅率 25%） ? 則該項負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100萬元 ? 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 100 25%＝ 25萬元 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 ? 三、暫時性差異 ? 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? (一）應(yīng)納稅暫時性差異 ? 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。 ? 應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。 ? 應(yīng)納稅暫時性差異主要產(chǎn)生于： ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于其賬面價值 ? 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（很少見）
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