所得稅衡陽財工院會計系高級會計實務課程組(編輯修改稿)
2025-02-03 05:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 購入的機器設備，原價為 1000萬元，預計使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預計凈殘值為零。 2022年末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 ? 計算 2022年末該項資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎 則，賬面價值＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計稅基礎＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元 （二）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)在初始計量時，內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)可產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎的差異，但不確認該項暫時性差異的影響 無形資產(chǎn)后續(xù)計量時會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。 無形資產(chǎn)賬面價值＝ 無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎：計稅基礎＝原價－稅收累計攤銷 知識應用 ? 某項無形資產(chǎn)取得成本為 100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 ? 則，取得該項無形資產(chǎn) 1年后： ? 賬面價值＝ 100萬元 ? 計稅基礎＝ 100100247。 10=90萬元 （三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 賬面價值：期末公允價值 計稅基礎：取得成本 ? 【 例題 】 企業(yè)支付 400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 450萬元。 ? 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 450萬元 ? 計稅基礎： 400萬元 ? （四）其他資產(chǎn) ? 因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。 ? ? 賬面價值：期末公允價值 ? 計稅基礎：以歷史成本為基礎確定 ? (原值 按稅法規(guī)定的折舊金額 ) ? 2. 其他各種計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）。 資產(chǎn)的計稅基礎及其暫時性差異練習 ? 試分析下列事項引起的資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值的差異，以及將形成哪一類暫時性差異 ? 某固定資產(chǎn)當期計提減值準備 200萬元。假設會計折舊方法與折舊年限和稅法規(guī)定的一樣。 ? 某可供出售金融資產(chǎn)取得成本為 400萬元，當期末公允價值上升50萬元。 ? 某投資性房地產(chǎn)原值 600萬元，按公允價值進行后續(xù)計量。第三年末該房地產(chǎn)公允價值 700萬元。稅法規(guī)定，該類房地產(chǎn)可按 10年計提折舊計入當期損益 ? 某存貨賬面余額為 2022萬元，當期末估計其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。 第二節(jié) 計稅基礎和暫時性差異 ? 二、負債的計稅基礎 ? 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來可稅前列支的金額 ? 因負債引起的暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎 ? 則，因負債而引起的暫時性差異等于稅法允許將來稅前列支的金額 ? （一）一般負債的確認和清償不影響當期損益，也不影響所得稅的計算，暫時性差異主要產(chǎn)生于與損益確認有關且會計和稅法對損益確認時點不一致的負債 ? 如提前計入費用的預計負債、不符合會計收入確認條件的預收賬款等 例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了200萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 則此例中， 預計負債 賬面價值＝ 200萬元 預計負債 計稅基礎 ＝賬面價值 200萬－可從未來經(jīng)濟利益 中扣除的金額 200萬 ＝ 0 某公司每年稅前利潤總額為 1000萬元 ,其中， 2022年計提了產(chǎn)品售后服務的預計負債 100萬元，該筆支出于 2022年實際發(fā)生 ,公司適用的所得稅稅率為 25% 會計處理 :預計負債在 2022年計入損益（銷售費用） 稅收處理 :2022年實際發(fā)生支出時稅前扣除 試計算該事項的所得稅影響（作 2022至 2022年有關確認遞延所得稅和所得稅費用的會計分錄） 知識應用：負債的計稅基礎實例 注：同理， 因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。值得注意的是，因有些事項確認的預計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（如擔保支出），即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同，不存在暫時性差異。 ? （二）預收賬款 ? 當企業(yè)預收賬款（即會計上不確認收入）時，如果按稅法規(guī)定要作收入處理，則該項負債會產(chǎn)生暫時性差異 ? 如，企業(yè)銷售商品，收到客戶支付的款項 100萬元（但因不符合會計上的收入確認條件，暫記入預收賬款），按照稅法規(guī)定，該項業(yè)務已引起納稅義務發(fā)生（企業(yè)所得稅率 25%） ? 則該項負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 100萬元 ? 應確認遞延所得稅資產(chǎn) 100 25%＝ 25萬元 第二節(jié) 計稅基礎和暫時性差異 ? 三、暫時性差異 ? 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? (一）應納稅暫時性差異 ? 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。 ? 應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。 ? 應納稅暫時性差異主要產(chǎn)生于： ? 資產(chǎn)的計稅基礎小于其賬面價值 ? 負債的賬面價值小于其計稅基礎（很少見）
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