會計政策、會計估計變更和差錯更正(3)-資料下載頁
2025-01-07 00:39本頁面
【正文】 下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響 2022年年初未分配利潤的有（ ）。 A. 發(fā)現(xiàn) 2022年漏計管理費用 100萬元 B. 2022年 1月 1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由 15年改為 11年 C. 發(fā)現(xiàn)應在 2022年確認為資本公積的 5000萬元計入了 2022年的投資收益 D. 2022年 1月 1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法 E. 2022年 7月 5日因追加投資將 2022年取得的長期股權投資由成本法改按權益法核算 ? 答案： ACE ? 分析： AC為以前年度重大會計差錯，按追溯重述法處理， BD為會計估計變更，按未來適用法處理， E按追溯調整法處理 38 1. 未來適用法 ? 例 4： A公司在 2022年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應計入固定資產(chǎn)，并于 2022年 2月 1日開始計提折舊的管理用設備，在 2022年計入了當期費用。該公司折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計使用年限為 4年，假設不考慮凈殘值。則在 2022年 12月 31日更正此差錯的會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9600 貸：累計折舊 4600（ 9600/48 23） 管理費用 5000 ?假設該差錯直到 2022年 2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該差錯已經(jīng)抵銷。 39 2. 追溯重述法 ? 例 5：乙公司于 2022年發(fā)現(xiàn)， 2022年漏記了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用 150 000元，所得稅申報中扣除了該項折舊。 2022年適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的10%、 5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司2022發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 18 000 000股。 ? 分析：以前年度重大會計差錯，采用追溯重述法處理。 ? 賬務處理 （ 1）補提折舊 借：以前年度損益調整 150000 貸：累計折舊 150000 （ 2）調整應交所得稅 借：遞延所得稅負債 37500 貸：以前年度損益調整 37500 40 （ 3）以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112500 貸：以前年度損益調整 112500 （ 4）調整利潤分配 借：盈余公積 16875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16875 ? 調整報表（ 2022年）項目 ? 資產(chǎn)負債表年初數(shù)： “ 累計折舊 ” 調增 150000元， “ 遞延所得稅負債 ” 調減 37500元， “ 盈余公積 ” 調減 16875元， “ 未分配利潤 ”調減 95625元。 ? 利潤表上年數(shù)： “ 管理費用 ” 調增 150000元， “ 所得稅費用 ” 調減 37500元， “ 凈利潤 ” 調減 112500元；調減基本每股收益。 ? 所有者權益變動表：前期差錯更正項目盈余公積上年數(shù) 16875，未分配利潤上年數(shù) 95625，所有者權益上年合計數(shù) 112500元。 41 （三）前期差錯更正的披露 ? 應在附注中披露下列信息： ?前期差錯的性質 ?各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。 ?無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時間、具體更正情況。 42 ? 例 5應在附注中作出如下說明： ?本年度發(fā)現(xiàn) 2022年漏記固定資產(chǎn)折舊 150000元，在編制 2022年與 2022年比較財務報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調減 2022年凈利潤及留存收益 112500元，調增累計折舊150000元。
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