【正文】 稅額延續(xù)抵免。 ? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。 ? 企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設(shè)備購(gòu)買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增所得稅。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購(gòu)買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購(gòu)買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ? 例： 某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)。 2021年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 要求：計(jì)算該企業(yè) 2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征， 2021年繳納的企業(yè)所得稅為 13萬(wàn)元） ? （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值20萬(wàn)元，已提折舊 6萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值 18萬(wàn)元。 ? 實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 需調(diào)增所得額 =18（ 206） =4（萬(wàn)元） ? （ 2）查補(bǔ) 2021年度的應(yīng)交未交所得稅 3萬(wàn)元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款 3萬(wàn)元，稅款和罰款均已上交。 ? 查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額 =3萬(wàn)元 ? （ 3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用 12萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了 18萬(wàn)元（上年開發(fā)費(fèi) ）。 ? 本年新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到 10%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。 ? 需調(diào)增所得額 =12 50%=6（萬(wàn)元） ? （ 4） 1月購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額 25萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。 ? （ 5）境外分支機(jī)構(gòu)虧損 9萬(wàn)元，已計(jì)入投資損失。 ? 境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額 =9萬(wàn)元 ? 調(diào)整后的所得額 =100+4+3+6+9=122（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納所得額 =122 15%=（萬(wàn)元） ? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額 =25 40%=10（萬(wàn)元） ? 2021年比 2021年新增所得稅額 =－（ 13+3） =（萬(wàn)元） ? （注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） ? 2021年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅 =－ =16 ? 六、境外所得已納稅款的扣除 ? 外商投資企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 ? 其適用的稅率為 30％ 的企業(yè)所得稅稅率和 3％ 的地方所得稅稅率之和， 不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。 ? 即 境外所得不能享受優(yōu)惠稅率 。 ? 其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。 ? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái) ? 我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ? 1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。 ? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 ? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是： ? P339 ? （ 1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整： ? ①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 ? ②按照再銷售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。 ? ③ 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 ? ④其他方法：限定最低利潤(rùn)率等 ? （ 2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息， 超過(guò)或低于 沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ? （ 4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 ? 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。 ? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理 P339－ 340 ? 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法 ? （二）境外所得稅抵免的計(jì)算 ? （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法 ? 適用： 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn) 、 利息 、 租金 、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得 或者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ， 但上述所得與其機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 。 繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人 ， 以支付人為扣繳義務(wù)人 。 ? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于 5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。 ? 全部收入按 10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費(fèi)用） ? 九、征收管理與納稅申報(bào) ? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （區(qū)別內(nèi)資： 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳） ? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后 4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 ? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn) ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 。 ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其 選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納 所得稅。 ? 注意： 內(nèi)企存在從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)稅的問(wèn)題，而外企不存在這一問(wèn)題；但外企有另外一個(gè)問(wèn)題，即外國(guó)企業(yè)在華兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的合并申報(bào)納稅的問(wèn)題，而內(nèi)企則沒(méi)這個(gè)內(nèi)容。 ? 外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳所得稅，所 涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的， 應(yīng)當(dāng)合理的分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅所得額， 按照不同的稅率繳納所得稅。 ? 即：各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng) 按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 ? 發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅； ? 其 彌補(bǔ)額 應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅。 ? 例： 某外國(guó)企業(yè)在華設(shè)立 A和 B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行合并納稅。 ? 2021年， A適用稅率 30%，盈利 10萬(wàn)； B適用稅率 15%，虧損 5萬(wàn)。 ? 這時(shí)用 A補(bǔ) B， (10－ 5) 30%＝ （萬(wàn)元）。（相當(dāng)于 A少繳 ） ? 2021年， A稅率 30%，盈利 10萬(wàn)； B稅率 15%，盈利 10萬(wàn)。 B先彌補(bǔ) 2021年虧損，再按 B稅率計(jì)算彌補(bǔ)后仍有利潤(rùn)的部分： 5 15%＝ （萬(wàn)元）。 ? 彌補(bǔ)虧損的部分按 A稅率應(yīng)補(bǔ)繳稅款： ? 15 30%＝ ， ? 兩項(xiàng)合計(jì)共計(jì) ＋ ＝ （萬(wàn)元） 例： 總機(jī)構(gòu)設(shè)在珠海的某中外合資電信設(shè)備企業(yè)，在西南地區(qū)設(shè)有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可合并申報(bào)企業(yè)所得稅。 1999年至 2021年總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)獲利情況如下 ? 要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，分別計(jì)算該電信設(shè)備企業(yè)四年匯總繳納的所得稅稅額（假設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)免征地區(qū)附加稅） 機(jī)構(gòu)名稱 1999年 2021年 2021年 2021年 珠?？倷C(jī)構(gòu)（ 15%稅率） 200 150 70 100 西南分機(jī)構(gòu)（ 30%稅率） 40 50 90 60 ? 答案： ? （ 1） 1999年匯總納稅稅額為： ? （ 200－ 40） 15％＝ 24（萬(wàn)元） ? （ 2） 2021年匯總納稅稅額為： ? 150 15％＋（ 50－ 40） （ 30％＋ 3%）＋40 15％ ＝ （萬(wàn)元） ? （ 3） 2021年匯總納稅稅額為：（ 90－ 70） （ 30％＋ 3%）＝ （萬(wàn)元） ? （ 4） 2021年匯總納稅稅額為：（ 10070） 15％＋ 60 （ 30％＋ 3%）＋ 70 （ 30％＋3%）＝ （萬(wàn)元） ? 外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)，可比照此規(guī)定辦理。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? （二）納稅年度 ? （三）申報(bào)繳納期限和方法 ? 不按期申報(bào)納稅 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限期申報(bào)外 ， 可處以 2021元以下罰款 ， 逾期仍不申報(bào)的 ，可處在 2021元以上 1萬(wàn)元以下罰款 ， 并核定其應(yīng)納稅額 ， 責(zé)令限期匯算清繳 。 發(fā)生稅款滯納 ， 應(yīng)從滯納之日起 ， 按日加收 ‰ 的滯納金 。 ? （ 四 ） 納稅申報(bào)表 （ 了解 ）