【正文】 生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營期。經(jīng)營期不少于 5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。經(jīng)營期不少于 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的 40%。 ? 上述的 直接再投資 是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。 ? 全部退稅 ? 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)審批， 全部退還（ 100%） 其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 ? 部分退稅 ? 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè) ,增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的 40％的稅款。（重點(diǎn)） ? 再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。 ? （ 3） 2021年 1月 1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。 ?外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠 ? （ 1）變更后外國投資者的投資比例超過 25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。 ? （ 2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。 ?股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331 ? （ 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè) ? ① 改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理 ， 并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款 ， 新股份制企業(yè)可以從頭再次 重新 享受兩免三減半優(yōu)惠 。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收 10％的所得稅。（這是針對 20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? ④中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。 ? ②國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 ? — 其他 ， 適用 30%， 減半 15%。 ? ③ 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 10年以上的，從開始獲利的年度起“ 兩免三減半 ” 期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的 10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15％至 30％的企業(yè)所得稅。需要注意的是，在 3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項優(yōu)惠。 減半后稅率低于 10%按 10%計算 。 ? （ 2）期滿后優(yōu)惠 P328 ? ① 外商投資舉辦的 先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ，依照稅法規(guī)定 “ 兩免三減半 ” 企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率 延長 3年減半征收 企業(yè)所得稅。 ? ③在 海南經(jīng)濟(jì)特區(qū) 設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 15年以上的，從開始獲利的年度起， 五免五減半， 其企業(yè)所得稅稅率減按 15％。 ?對于外商投資于 能源、交通 等重要項目給予的減免稅待遇： ? （ 1）項目優(yōu)惠 P327328 ? ① 自 1999年 1月 1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目的 生產(chǎn)性 外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。 ? ④國稅函 [2021]368號補(bǔ)充規(guī)定： ? A、鼓勵類項目的具體范圍（了解） ? B、多次追加投資新增注冊資本計算 ? 凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項目單獨(dú)計算享受減免稅優(yōu)惠待遇。 凡不能合理計算 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入 、 資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得 。 ? (6)已得到減免的外商投資企業(yè) ， 實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的 ， 除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外 ， 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征 、 減征的企業(yè)所得稅稅款 。 但當(dāng)年所獲利潤要繳稅 。 ? (5)所指的開始獲利年度 ， 是指企業(yè)開始經(jīng)營后 ，（ 彌補(bǔ)了開辦初期的虧損后 ） 第一個獲得利潤的納稅年度 。 ? （ 2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定 ? 掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了 。 ?生產(chǎn)性企業(yè)減免稅 (非常重要 ） 324頁： ? （ 1） 對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè) （ 不受地域限制 ）經(jīng)營期在 10年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。 ? F、國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。 ? D、在 上海浦東區(qū) 設(shè)立的 外商投資企業(yè) ，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。 ? ②對于在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的 老市區(qū) 設(shè)立的 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ， 減按 24％的稅率征收 企業(yè)所得稅 。 ? 受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，折舊可稅前扣除。 P319 ? 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 P320323 ? 固定資產(chǎn)的計價和折舊 ? 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。 ? ③ 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依 10％的稅率繳納 預(yù)提所得稅 。 ) ? 轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán) ? 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是 P319： ? ①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額 ，繳納所得稅 ；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。 ? ② 外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 ? 從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是： ? ①外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以 實(shí)物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn) 向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。317318 （四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項目 ? 企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項目不得列為成本、費(fèi)用和損失： ? （ 1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ? （ 2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ? （ 3）資本的利息； ? （ 4）各項所得稅稅款； ? （ 5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； ? （ 6）各項稅收的滯納金和罰款； ? （ 7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； ? （ 9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ? （ 10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出?？捎嬏崧毠そ逃?jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。 ? （ 注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有 盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 可以加扣。 P317（ 注意不是抵稅 ） ? 企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。 P316317 ? 區(qū)別點(diǎn)： 外資逾期 2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失，且確認(rèn)條件只有 3個 P317,（ 內(nèi)資：逾期 3年以上；有六個條件見 P255） 。（ 內(nèi)資：不超過 5‰ ） ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計提。 (區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額 ) ? 企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金按規(guī)定辦理。 （ 區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費(fèi)用作為開辦費(fèi) ） ? 企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 ? ①全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的 10‰ ； ? ②全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以上的部分，為 5‰ ； ? （上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應(yīng)酬費(fèi)） ? (3)跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務(wù)項目所屬行業(yè)計算。交際應(yīng)酬費(fèi)的計提比例要熟練掌握。 ? （只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的 2%。 ? 向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費(fèi)用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作費(fèi)用開支，但不得超過房地產(chǎn)銷售收入的