【正文】 發(fā)生稅款滯納 ， 應從滯納之日起 ， 按日加收 ‰ 的滯納金 。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應當停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。 ? 彌補虧損的部分按 A稅率應補繳稅款： ? 15 30%＝ ， ? 兩項合計共計 ＋ ＝ （萬元） 例： 總機構設在珠海的某中外合資電信設備企業(yè)，在西南地區(qū)設有一個分支機構，經(jīng)稅務機關確認可合并申報企業(yè)所得稅。（相當于 A少繳 ） ? 2021年， A稅率 30%，盈利 10萬； B稅率 15%，盈利 10萬。 ? 2021年， A適用稅率 30%，盈利 10萬； B適用稅率 15%，虧損 5萬。 ? 發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用的稅率納稅； ? 其 彌補額 應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構適用的稅率納稅。 ? 外國企業(yè)合并申報繳所得稅，所 涉及的營業(yè)機構適用不同稅率納稅的， 應當合理的分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得稅，所涉及的營業(yè)機構適用不同稅率納稅所得額， 按照不同的稅率繳納所得稅。 ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或兩個以上營業(yè)機構的，可由其 選定其中的一個營業(yè)機構合并申報繳納 所得稅。 ? （一）執(zhí)行中應掌握的重點 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應當按稅法規(guī)定的期限，向當?shù)囟悇諜C關報送所得稅申報表和會計決算報表。季度終了后 15日內(nèi)預繳；年度終了后 5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ? 扣繳義務人每次所扣的稅款，應當于 5日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關報送扣繳所得稅報告。 ? 熟悉關聯(lián)企業(yè)的稅務管理 P339－ 340 ? 八、應納稅額的計算 ? （一）應納所得稅額的計算方法 ? （二）境外所得稅抵免的計算 ? （三）預提所得稅的計算方法 ? 適用： 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構 、 場所 ， 而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤 、 利息 、 租金 、 特許權使用費和其他所得 或者 雖設立機構 、 場所 ， 但上述所得與其機構 、 場所沒有實際聯(lián)系的 。 ? （ 4）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關聯(lián)企業(yè)轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取、支付作用費的，當?shù)囟悇諜C關可參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。 ? ④其他方法：限定最低利潤率等 ? （ 2）在融資利息方面，對關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息， 超過或低于 沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務的正常利率，當?shù)囟悇諜C關可參照正常利率進行調(diào)整。 ? ②按照再銷售無關聯(lián)關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調(diào)整。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務機關有權進行合理調(diào)整。 ? 3．其他在利益上相關聯(lián)的關系。 ? 七、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來 ? 我國稅法所說的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： ? 1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關系。 ? 即 境外所得不能享受優(yōu)惠稅率 。 ? 境外分支機構虧損不能在境內(nèi)彌補，需調(diào)增所得額 =9萬元 ? 調(diào)整后的所得額 =100+4+3+6+9=122（萬元） ? 應納所得額 =122 15%=（萬元） ? 國產(chǎn)設備投資抵稅限額 =25 40%=10（萬元） ? 2021年比 2021年新增所得稅額 =－（ 13+3） =（萬元） ? （注：查補國產(chǎn)設備投資以前年度的所得稅款，應計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） ? 2021年實際繳納的企業(yè)所得稅 =－ =16 ? 六、境外所得已納稅款的扣除 ? 外商投資企業(yè) 來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。 ? 需調(diào)增所得額 =12 50%=6（萬元） ? （ 4） 1月購買國產(chǎn)設備投資額 25萬元，已提取當期折舊費。 ? 查補稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額 =3萬元 ? （ 3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用 12萬元，企業(yè)實際扣除了 18萬元（上年開發(fā)費 ）。 ? 實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，視為財產(chǎn)轉讓收益。 2021年自行申報的應納稅所得額為 100萬元，經(jīng)會計師事務所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務企業(yè)沒有進行納稅調(diào)整。 ? 稅務機關查補的企業(yè)所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 ? 國產(chǎn)設備投資是指購買設備發(fā)票價稅合計。 ? ①確定獲利年度 ? ②確定享受免、減稅期 ? ③虧損彌補 ? ④根據(jù)以上三點計算各年的應納稅額 ? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（ 93年） ? 年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 ? 獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 ? 獲利年度 納稅年度 ? （四）購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅 P301302（同內(nèi)資） ? 按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設備投資的 40%可從購置設備當年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 P335336 ? （ 1）外資企業(yè)所得稅補虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。如審核確認部門出具確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)的證明，則應退還 100%已納稅款。 ? 請計算該企業(yè) 11年應納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設地方所得稅 11年間均免） ? 解：（ 1） 90年經(jīng)營不足 6個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當年需納企業(yè)所得稅為： ? 90年企業(yè)所得稅稅額 =60?15%=9（萬元） ? （ 2） 9 92年 2年免稅 ? （ 3） 9 9 95年 3年減半征稅 ,3年應納所得稅稅額為 : ? （ 210+320+460） ?15%?2=(萬元 ) ? (4)9 9 98年 3年被認定為先進技術企業(yè)， 3年減半征稅，稅率為 10%， 3年企業(yè)所得稅稅額為： ? （ 580+500+650） ?10%=173（萬元） ? （ 5）從 99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。該企業(yè)外國投資者所占股權比例為 40%。當年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。 2） 15%247。 ? 應退稅額 =247。 ? 2021年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應納稅額=250 15%247。該企業(yè)的外國投資者將 2021年分得的稅后利潤多次直接轉增資本 ,這兩年有關資料如下： 2021年年度，企業(yè)會計利潤 200萬元，企業(yè)應納稅所得額 250萬元，實際再投資額 100萬元。 （ 115%） 15% 100%＝ （萬元） ? 繳回退稅款＝ 60%＝ （萬元） ? 后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額： ? 再投資額限額 =（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額） 該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例） ? 外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。 ? 要求：計算應繳回的再投資退稅額 ? 原退稅額＝再投資額 247。 1999年年初外方將分得的 1998年的稅后利潤 2021萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為 8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認定為先進技術企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。除此之外，其他轉讓股權的方式，均視為撤資，均應繳回已退稅款。 ? ③外國投資者異地再投資，應當向原納稅地稅務機關申請退稅。 ? 對再投資退稅的管理 P334 ? ① 外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿 5年撤出的，應當繳回已退的稅款。 ? ② 外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起 1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。 ? 辦理再投資退稅的程序 P333 ? ① 計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。 （ 115% 50%） 15% 50% 40%= ? 對再投資退稅的管理 ? 再投資指在利潤提取前直接用于增資 ， 或提取后直接再投資 。外國投資者將分得利潤的 75%增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應納稅額和外國投資者應退稅額。 因為地方所得稅的征與退不歸國家管 。 ? 實際稅率是包括了減稅因素的 ， 比如適用稅率 15%，減半期內(nèi)則為 15%／ 2。 （ 1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和） 原實際適用的企業(yè)所得稅稅率 退稅率 P333 ? 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)