【正文】 ? （四）納稅申報(bào)表（了解）37 / 37。? （二）納稅年度? （三）申報(bào)繳納期限和方法? 不按期申報(bào)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限期申報(bào)外，可處以2000元以下罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處在2000元以上1萬(wàn)元以下罰款，并核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令限期匯算清繳。彌補(bǔ)虧損的部分按A稅率應(yīng)補(bǔ)繳稅款： 1530%＝，＋＝（萬(wàn)元）? 外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)，可比照此規(guī)定辦理。（）? 2001年，A稅率30%，盈利10萬(wàn)；B稅率15%，盈利10萬(wàn)。? 2000年，A適用稅率30%，盈利10萬(wàn)；B適用稅率15%，虧損5萬(wàn)。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅。? 外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理的分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn)? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339－340? 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算? （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法? （二）境外所得稅抵免的計(jì)算? （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法? 適用：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。? （4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。? ④其他方法：限定最低利潤(rùn)率等? （2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。? ?、诎凑赵黉N(xiāo)售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)? 我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：? 1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。? 六、境外所得已納稅款的扣除? 　　外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。? 以前年度虧損彌補(bǔ)后，確定投資抵免。? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買(mǎi)設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。P335336? ①確定獲利年度? ②確定享受免、減稅期? ③虧損彌補(bǔ)? ④根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開(kāi)始納稅年度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 獲利年度 納稅年度（四）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301302（同內(nèi)資） ? 按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。100%=540（萬(wàn)元）（4）繳回已退稅款=540180。[1（30%+3%）]180。30%180。（2）再投資于本飯店的退稅額為：536184。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。但2001年年底，國(guó)家有關(guān)部門(mén)經(jīng)年度審核，沒(méi)有繼續(xù)確認(rèn)該企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。97年年底，該投資者將當(dāng)年按股權(quán)比例分得的利潤(rùn)536萬(wàn)元全部直接再投資于本飯店，增加注冊(cè)資本。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。? ③外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。? 對(duì)再投資退稅的管理P334? ①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。? ②外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。? 辦理再投資退稅的程序P333? ①計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。? 再投資指在利潤(rùn)提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。如審核確認(rèn)部門(mén)出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%已納稅款。15% 180。40%=（萬(wàn)元）＞240（萬(wàn)元）再投資退稅額=240184。10% 180。40%=234（萬(wàn)元）＜250（萬(wàn)元）再投資退稅額=234184。92000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790） 180。2=(萬(wàn)元)(4)9998年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650）180。15%=9（萬(wàn)元）（2）992年2年免稅（3）9995年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為: （210+320+460）180。下表是該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元） 年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 獲利 60 50 130 210 320 460 580 500 650 730 790? 另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在98年將分得的利潤(rùn)250萬(wàn)元、99年分得的利潤(rùn)240萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。從95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。? 例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年。應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期。? 再投資退稅額的計(jì)算公式：? 退稅額＝再投資額247。（對(duì)兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）? 因各種原因尚未得到有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為以上兩類企業(yè)的，先按40%退，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用3年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%退其差額。再投資不包括購(gòu)買(mǎi)股票的投資。分部分退稅和全部退稅兩種。? 外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(了解） P332