【正文】 移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。（因投資利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)故不計(jì)入應(yīng)稅所得） ? （9）對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國(guó)境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，不征收所得稅。P313? （11）在公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無(wú)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。? （14）舉辦俱樂(lè)部類似會(huì)員制的外商，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。P313? （15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P280281）? 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。（內(nèi)資：一樣）? （17）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。? （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式P314315? （三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 P315318? 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。)? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。5‰+1500180。3‰+3=12（萬(wàn)元）? 服務(wù)性行業(yè)：? ①業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的10 ‰ ；? ②業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以上的部分，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)）? 跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所屬行業(yè)計(jì)算。5‰+（40001500）180。10‰? =15+3=18（萬(wàn)元）? 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為所屬期間的損益。但是，企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。P316? 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。? 企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。(區(qū)別內(nèi)資：按比例列支) ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。P317? 1企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額……。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 ）P317? 1企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。? 福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過(guò)全年工資的14%。P318? （五）對(duì)若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P318320? 專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)?，不超過(guò)5年。對(duì)從投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，計(jì)入所得。? ②外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。? 對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10％的稅率計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。? 受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，并可稅前扣除。? ②對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。? D、在上海浦東區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。? F、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。? 注意適用稅率如果是15%，%，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于10%。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。? ④國(guó)稅函[2003]368號(hào)補(bǔ)充規(guī)定： A、鼓勵(lì)類項(xiàng)目的具體范圍（了解） B、多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算 凡沒(méi)有享受過(guò)優(yōu)惠政策的，可以江多次投資形成的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。? 對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇：? （1）項(xiàng)目?jī)?yōu)惠P327328? ①自1999年1月1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。? ③在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％。? （2）期滿后優(yōu)惠P328? ①外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后稅率低于10%按10%計(jì)算。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。? ③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。? —其他，適用30%，減半15%。? ②國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。? ④中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)