【正文】 技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（這是針對20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。? 股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331? （1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)? ①改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。? （2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。? 外購?fù)顿Y者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠? （1）變更后外國投資者的投資比例超過25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。? （3）2003年1月1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。P332? 　再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。? 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。? 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。? 上述的直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率 P333? 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的。“原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際是按多計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為40%。? 請計(jì)算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）解：（1）90年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=60180。15%184。10%=173（萬元）（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。15%=228（萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9++173+228=(萬元)(7)98年再投資退稅額再投資額限額=（65065）180。(110%) 180。40%=(萬元)(8)99年再投資退稅額再投資額限額=（）180。(115%) 180。40%=(萬元)再投資退稅額合計(jì)=+=(萬元)注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。? 對再投資退稅的管理。對于外商投資者用取得的利潤購買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退稅規(guī)定（因?yàn)閷儆陂g接投資）? 對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資，不退稅。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。? ③外國投資者申請?jiān)偻顿Y退稅時，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。? ②外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。? ④對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。? 例：某外國投資者93年在某市投資舉辦旅游飯店,經(jīng)營期25年，當(dāng)年開始獲利。98年年底，該投資者又將當(dāng)年按股權(quán)比例分得的利潤1206萬元直接再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，99年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營。 ? 請計(jì)算該外國投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額。實(shí)際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。[1（30%+3%）]180。40%=96（萬元）（3）再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206 184。30%180。60%=324（萬元）? （三）．虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。? 國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請，逐級上報(bào)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。? 申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報(bào)告。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來計(jì)算。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。其調(diào)整的方法是：? P339? （1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：? ①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整。? ?、?按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整。? （3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。? 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。? 全部收入按10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費(fèi)用） ? 九、征收管理與納稅申報(bào)? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。（區(qū)別內(nèi)資：4個月內(nèi)匯算清繳） ? 　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4個月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。? 注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計(jì)算補(bǔ)稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個問題，即外國企業(yè)在華兩個以上機(jī)構(gòu)的合并申報(bào)納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個內(nèi)容。即：各營業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。? 例：某外國企業(yè)在華設(shè)立A和B兩個分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行合并納稅。這時用A補(bǔ)B，(10－5)30%＝（萬元）。B先彌補(bǔ)2000年虧損，再按B稅率計(jì)算彌補(bǔ)后仍有利潤的部分： 515%＝（萬元）。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。發(fā)生稅款滯納，應(yīng)從滯納之日起，‰的滯