【正文】 入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。當(dāng)年不得扣除☆經(jīng)典例題　　【例題　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)911120604：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】B　　【解析】A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項(xiàng)對(duì)外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除?！　??！　?、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。 　　，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。　　、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！　　纠}　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)911120605：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】BCD　　五、虧損彌補(bǔ)　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。　　【舉例說(shuō)明】　　假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理 　　資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除?！　∠铝泄潭ㄙY產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：　　、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；　??；　　；　?。弧　。弧　?；　　?！　。侠泶_定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值?！　?，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算題】2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)911120601：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90（15%）247。128＝（萬(wàn)元）　　外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝＝（萬(wàn)元）　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理　?。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。ǘ┥镔Y產(chǎn)的折舊方法和折舊年限　　【例題其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊?！　∪?、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)　?。ǘo(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍　　下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：　　。　　?！　。ㄈo(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。102）＝48（萬(wàn)元）　　應(yīng)納稅所得額＝65－48－＝（萬(wàn)元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝25%＝（萬(wàn)元）　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。　　?！　?。　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷?！　。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上?！　∥?、存貨的稅務(wù)處理　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！　。ǘ┐尕浀某杀居?jì)算方法　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理　　（一）投資資產(chǎn)的成本　　，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)成本。　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理　　、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。所謂清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。納稅調(diào)整項(xiàng)目金額　　【例l22　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。　?。?）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額＝6050%＝30萬(wàn)元　?。?）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算＝7060%＝42（萬(wàn)元）　　按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰計(jì)算＝（5600＋800）5‰＝32（萬(wàn)元）　　按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝70－32＝38（萬(wàn)元）　?。?）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元。　?。?）應(yīng)納稅所得額＝370－40－30＋38－34＝304（萬(wàn)元）　　（8）該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝30425%＝76（萬(wàn)元）　　【例題　?。ㄆ渌嚓P(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！　答疑編號(hào)911120605：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】　?。?）應(yīng)繳納的增值稅＝860017%－－510－2307%＝（萬(wàn)元）　?。?）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2005%＝10（萬(wàn)元）　?。?）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（+10）（7%+3%）＝（萬(wàn)元）　?。?）會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝8600－5660+700－100+200+50++30－1650－850－80－300－10－＝（萬(wàn)元）　?。?）銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬(wàn)元）　　廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝1400－880015%＝80（萬(wàn)元）　　（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%＝9060%＝54（萬(wàn)元），銷售（營(yíng)業(yè)）收入%＝8800%＝44（萬(wàn)元）　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬(wàn)元）　　（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－500%＝11（萬(wàn)元）　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝5402%＝（萬(wàn)元），調(diào)增15－＝（萬(wàn)元）　　職工福利費(fèi)扣除限額＝54014%＝（萬(wàn)元），調(diào)增82－＝（萬(wàn)元）　　職工教育經(jīng)費(fèi)＝540%＝（萬(wàn)元），調(diào)增18－＝（萬(wàn)元）　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝++＝（萬(wàn)元）　?。?）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝150－12%＝（萬(wàn)元）　?。?0）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝+80+46+11++－30－500＝（萬(wàn)元）　　（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（）25%+10025%50%＝（萬(wàn)元）　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)抵補(bǔ)：　　?！　〉置庀揞~，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額　　＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）25%【例l4－3另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　?。?）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算　　對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：　　、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。　　，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！　　纠}　　企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。　?。ㄋ模┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營(yíng)業(yè)稅）　　企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。　　　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠　　小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。　　，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！　?，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定?！　?chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：　　，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)?！　〔扇】s短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！　　　“?、稅額抵免優(yōu)惠　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！　∈?、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠　　，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（2免3減半）　　，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！　?，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！　?，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五年免稅、五年減半征稅?！　?，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。　　，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！　∈?、其他優(yōu)惠　　（一）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策　　自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行?！　〉蛭传@利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯(cuò)誤的（?。　?、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免　　，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免　　，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%　　，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%，加計(jì)扣除　　[答疑編號(hào)911120703：針對(duì)該題提問(wèn)]　　【答案】ABD68 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