【正文】 當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 ? 但是實際上，從對企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則是不夠的。因為一旦確定應(yīng)納稅額，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當(dāng)納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。 ? 在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，對于企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等經(jīng)營所得的一般情況，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈等非營業(yè)收入，可以按照收付實現(xiàn)制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得。 49 6收入確認(rèn)之會計 ? 銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)： ? ； ? ，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ? ； ? ； ? 50 會計 ? 銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 會計規(guī)定：跨年度勞務(wù)合同（謹(jǐn)慎性原則） ? 第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 ? 第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入 51 增值稅 ? 《 增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第三條 ? 條例第一條所稱銷售貨物， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 ? 《 增值稅暫行條例 》 ? 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： ? （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 52 營業(yè)稅 《 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 》 第三條 ? 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指 有償 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為 《 營業(yè)稅暫行條例 》 ? 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 《 營業(yè)稅實施細(xì)則 》 ? 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 ? 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 53 所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2021]875號 ? 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 ? （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? ，也沒有實施有效控制； ? ； ? 。 54 所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2021]875號 ? 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件 ? ； ? ； ? 。 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ? ； ? ； ? 。 ? （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞 務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 55 原則： 會計與稅收收入確認(rèn)原則差異的差異 流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異 權(quán)責(zé)發(fā)生與收付實現(xiàn)的原則 開票征管的影響 收入確認(rèn)四大原則： ? 開票原則 ? 出庫原則 ? 合同原則 ? 收款原則 56 ? 案例：交鑰匙工程收入確認(rèn)納稅爭議 合同原則，收款原則，出庫原則，開票原則 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2021]875號 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 57 特殊收入：售后回購，售后回租 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2021]875號 ? （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 58 ? 實質(zhì)重于形式原則 ? 企業(yè)所得稅的實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，應(yīng)稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映 。 59 假按揭是否做做收入？ ? 非法收入課稅性