【正文】 的現(xiàn)象。 ? 二 商業(yè)保險稅前扣除扣除問題 ? [案例 ]請您說說下列各項實際支付的保險費用能否在稅前扣 ? 除？并說明理由。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險 ? 和境外社會保險），可否在稅前扣除 。 ? （ 3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險 20萬能否在稅前扣除 ? （ 4）某公司領(lǐng)導(dǎo)出差，購買了飛機票及航空意外險 20元 . ? （ 5）某電力企業(yè)為職工支付了補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險 30 ? 萬。 ? （ 1）可以在稅前扣除。新稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè) ? 參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為貨 ? 車（本企業(yè)貨車）投保的財產(chǎn)保險可在稅前扣除。 ? （ 2）不能在稅前扣除。根據(jù)所得稅法實施條例第三十六條規(guī) ? 定，在商業(yè)保險機構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商 ? 業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納 ? 企業(yè)所得稅。 ? （ 3）可以扣除。根據(jù)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，依照 ? 國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費可以 ? 扣除。國發(fā) [1978]104號文第一條第二款的規(guī)定，即：從事井下 ? 、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工 ? 作屬于特殊工種。在執(zhí)行過程中，通常由行業(yè)主管部門將本行 ? 業(yè)擬定的特殊工種名錄，報勞動部批準(zhǔn)后執(zhí)行。而煤礦井下作 ? 業(yè)屬于特殊工種。 ? （ 4）可以扣除。企便函（ 2022） 33號文將職工 “ 因公出差按次 ? 投保的航空意外險 ” 界定為屬于國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以 ? 扣除的其他商業(yè)保險。 ? （ 5）支付的補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險是有限額扣除，根據(jù) ? 財稅 [2022]27號：自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策 ? 規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保 ? 險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ? 的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予 ? 扣除。 ? 三 計提而未發(fā)生的各類費用涉稅風(fēng)險 ? [案例 ]某企業(yè) 2022年 12月計提工資 112萬，實際發(fā)放為 80萬，在 ? “ 其他應(yīng)付款 ” （或應(yīng)付職工薪酬）計提各類保險公積金為 ? 萬，實際繳納為 25萬，計提目標(biāo)任務(wù)獎 50萬，實際支付了 34萬 ? 計提取暖費 12萬，實際支付了 11萬，計提水電費 78萬，實際支 ? 付了 58萬。 ? 問題：上述事項中能在稅前抵扣的有哪些？政策依據(jù)是什么？ ? 國稅函 [2022]3號規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金可以 ? 稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額 ? 處理。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān) ? 主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基 ? 本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、 ? 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 ? 溫馨提示：納稅人在年終所得稅匯算清繳中常見的計提而未發(fā) ? 生涉稅風(fēng)險 ? ①工資計提大于實際發(fā)放數(shù) ? 一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實行效益工資制度，工資先提后 ? 發(fā)，往往存在提取數(shù)遠遠大于實際發(fā)放數(shù)的問題。 ? ②各類保險公積金計提大于實際繳納數(shù) ? 企業(yè)在“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付職工薪酬”中計提的住房公積金 ? 、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補充養(yǎng)老金、補充 ? 醫(yī)療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大 ? 量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? ③按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提卻未支付的相關(guān)成本及費用 ? 企業(yè)在成本費用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費 ? 用，計入“其他應(yīng)付款”等科目，如目標(biāo)任務(wù)獎金、職工降溫取 ? 暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應(yīng) ? 調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 四 未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失的涉稅風(fēng)險 ? [案例 ]某制藥企業(yè)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，年度內(nèi)曾按合同約定回 ? 收一批超過保質(zhì)期的已售藥品，與一些過期的庫存藥品一起進 ? 行了銷毀。稅務(wù)機關(guān)在檢查時了解到此情況，認為在增值稅方 ? 面企業(yè)未對銷毀存貨按非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出，而所得稅方 ? 面也未按規(guī)定對所發(fā)生的損失進行審批即自行扣除，因此，要 ? 求企業(yè)補繳稅款并予處罰。 ? 問題 1：該企業(yè)的超過保質(zhì)期的藥品是否屬于非正常損失，其 ? 進項稅額是否轉(zhuǎn)出？ ? 根據(jù)企業(yè) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第 ? 二十四條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不 ? 善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。《 青海省國家稅務(wù) ? 局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 》 （青國稅函 〔 2022〕 113 ? 號）文件規(guī)定：有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失，除 ? 責(zé)任事故以外，可以按照不屬于 《 增值稅暫行條例 》 和 《 實施 ? 細則 》 規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣其進項稅額。 ? 超過期限的藥品過期不是實施了管理手段就能控制住藥品 ? 過期，它是人為不能控制的。 ? 因此，不屬于管理不善造成的損失，不屬于非正常損失。 ? 問題 2：該企業(yè)對銷毀存貨是否應(yīng)按規(guī)定進行審批方能稅前扣 ? 除還是自行扣除？企業(yè)應(yīng)注意哪些風(fēng)險點？ ? 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （國稅發(fā) [2022]88號） ? 規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應(yīng)當(dāng)分清 ? 審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把須審批扣除的資產(chǎn)損 ? 失自行扣除。資產(chǎn)損失審批需關(guān)注審批程序，按照稅務(wù)機關(guān)的 ? 要求提供相關(guān)證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審 ? 批的財產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 ? 納稅人應(yīng)關(guān)注的涉稅風(fēng)險主要有： 一是沒有按期申請審批 ? 的風(fēng)險。 當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失，必須在本年度終了后 45日內(nèi)提 ? 出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前 ? 扣除，因此企業(yè)要注意在規(guī)定期限內(nèi)提出審批申請。 二是資產(chǎn) ? 損失證據(jù)材料缺失的風(fēng)險。 要按照 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管 ? 理辦法 》 （國稅發(fā) [2022]88號）的損失類型，整理和保存好相 ? 關(guān)的證據(jù)材料，特別是一些過后無法補充的證據(jù)材料，以保證 ? 審批順利通過。 ? 溫馨提示：企業(yè)在實施存貨銷毀時應(yīng)如何保存相關(guān)證據(jù) ? 為便于資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，建議企業(yè)在日常經(jīng)營中要注 ? 意對損失審批所需資料的收集和準(zhǔn)備，特別是制藥、食品、飲 ? 料等易于發(fā)生退貨及產(chǎn)品過期等財產(chǎn)損失的企業(yè)，更好收集注 ? 意相關(guān)環(huán)節(jié)的處理。一般說來，企業(yè)申請稅前扣除所需提供資 ? 料應(yīng)特別注意把握以下幾點： ? （ 1） 規(guī)范會計核算。 并注意在日常工作中收集與該項業(yè)務(wù) ? 有關(guān)的資料，如原銷貨與退貨的有關(guān)合同、協(xié)議、出入庫單、 ? 貨物生產(chǎn)批號等原始資料。 ? （ 2）注意取得完整的銷毀存貨盤點表，銷毀記錄，該資料 ? 應(yīng)能切實反映出銷毀貨物的品種、數(shù)量、價值。數(shù)量多、價 ? 值大的情況下，最好能同時 提供照片或影像資料 ； ? （ 3）如果銷毀數(shù)額、單項或批量金額較小(占企業(yè)同類存貨 ? 10% 以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以下、或 10 ? 萬元以下。下同 )且具有經(jīng)常性的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù) ? 部門出具技術(shù)鑒定證明；如數(shù)額較大、影響較大，也非經(jīng)常 ? 性，單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，預(yù)先聘 ? 請專業(yè)技術(shù)鑒定部門參與現(xiàn)場監(jiān)督、取證，以便后期出具相 ? 關(guān)鑒證證明資料。同時，企業(yè)應(yīng)保存好內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、 ? 毀損情況的審批文件及有關(guān)情況說明，如按內(nèi)部管理權(quán)限有 ? 董事會決議、經(jīng)理辦公會記錄之類的文件，或者就報廢、銷 ? 毀退貨進行專項申請審批形成的文件； ? 五 研究開發(fā)費的歸集范圍問題 ? [案例 ]2022年 1月某企業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技 ? 術(shù)，并成立以公司副總經(jīng)理劉某為組長的研發(fā)小組，全面負責(zé) ? 該項研究開發(fā)的管理工作，特聘了當(dāng)?shù)啬炒髮W(xué)一教授參與此項 ? 研究。該公司在研究過程中發(fā)生了直接材料費 200萬。 發(fā)生了 ? 人工工資為 59萬 ，其中研發(fā)人員工資 50萬，劉某工資為 9萬 ? 元，并支付了外聘的大學(xué)教授 5萬元的勞務(wù)報酬。 發(fā)生了其他 ? 費用共計 236萬 ，其中包括汽車的燃油費（專門提供研究小組 ? 用） 2萬、專供研究小組使用的房屋折舊 20萬、此外有會議費、 ? 差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨 ? 詢費、業(yè)務(wù)招待費等共計 110萬，其他為專門為研究開發(fā)發(fā)生 ? 技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費及設(shè)備購置費。此項專利于 2022 ? 年 10月已投入生產(chǎn)使用，在大試中生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售取得 ? 收入 30萬，發(fā)生相關(guān)成本 13萬。企業(yè)于 2022年 11月申請了專利 ? 技術(shù)，并支付了申請費、專利費、代理費共計 6萬元。 ? 問題 1：請問此項專利中，能加計扣除的工資費用有哪些？ ? 根據(jù)國稅發(fā) [2022]116號文規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動人 ? 員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼可以加計扣除，也就是說 ? 不能加計扣除的是非直接研發(fā)人員如劉某的工資及教授的勞務(wù) ? 報酬。 ? 問題 2：此例中的燃油費、房屋折舊費及會議費、差旅費、辦公 ? 費、外事費、培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、業(yè)務(wù)招待費能否加計扣除？ ? 不能，這些費用雖然與研發(fā)活動直接相關(guān)，但不能在稅前加計 ? 扣除。設(shè)備中除運輸工具外可以扣除。 ? 問題 3：此例中專利的申請費、專利費、代理費 6萬元能否扣除 ? 青國稅發(fā) [2022]9號和青地稅函 [2022]2號規(guī)定，研發(fā)成果 ? 的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用，不得 ? 加計扣除。但其他地方?jīng)]有規(guī)定，在國稅發(fā)（ 2022） 116號文中 ? 規(guī)定：研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用可以加計扣除。 ? 問題 4：此例中生產(chǎn)的試制品已對外銷售，消耗的相關(guān)材料費用 ? 、燃料動力能否扣除？ ? 大連國稅規(guī)定，研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷 ? 售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)品成本中的 ? 材料、燃料及動力等費用，不得加計扣除。但其他地方?jīng)]有規(guī) ? 定。 ? 問題 5：研發(fā)費用是否要備案？需要加計扣除應(yīng)在多長時間內(nèi) ? 備案？ ? 研發(fā)費用加計扣除屬于事前備案類項目，根據(jù) 《 國家稅務(wù) ? 總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 》 （國稅函 ? [2022]255號）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅 ? 務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。 ? 對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享 ? 受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機 ? 關(guān)應(yīng)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 ? 各省在具體執(zhí)行中一般要求企業(yè)在年度終了后 2個月 內(nèi)或者 3個 ? 月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行備案，報送相關(guān)資料。 ? 福建省閩地稅發(fā) [2022]24號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用計入 ? 當(dāng)期損益并按照研發(fā)費用的 50%加計扣除的，應(yīng)于年度終了后 兩 ? 個月 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案登記。 ? 山東省魯?shù)囟惏l(fā) [2022]16號文件規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā) ? 費用加計扣除時，應(yīng)在年度終了后 2個月內(nèi) ，向主管稅務(wù)機關(guān)報 ? 送 《 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 》(國稅發(fā) [2022]116 ? 號 )規(guī)定的相應(yīng)資料，同時還應(yīng)提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān) ? 部門文件、計劃或建議書，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核準(zhǔn)予加計扣除 ? 后，在企業(yè)所得稅匯繳申報時做相應(yīng)的納稅調(diào)整。 ? 六 資本性支出與經(jīng)營性支出劃分問題 ? [案例 ]某大型國有企業(yè) 2022年外購辦公用的電腦及空調(diào)，電腦 ? 每臺零售價為 1980元，共購進 10臺，空調(diào)每臺為 1800元，共購 ? 進 12臺。企業(yè)一次性計入了辦公費，并在稅前一次性扣除。企 ? 業(yè)當(dāng)年融租租入一臺價值較高的設(shè)備，企業(yè)支付了第一年租金 ? 30萬，以取得的租賃發(fā)票 30萬為依據(jù)在稅前抵扣。當(dāng)年年末企