【導(dǎo)讀】又到匯算清繳時。每年1月1日到5月31日，是稅法。規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期。政策性強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作復(fù)雜而備受征納雙方關(guān)注。性擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。到準(zhǔn)確如實(shí)申報。，企業(yè)已將商品所有權(quán)。相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；在銷售商品收入的確認(rèn)方面，會計準(zhǔn)則有5個條件，而稅。并于12月12日辦妥托收手續(xù)。院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。國家稅務(wù)總局公告2020年第25號第二十三。已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。但向稅務(wù)部門報財產(chǎn)損失應(yīng)該是117萬元，義務(wù)發(fā)生時間，按規(guī)定繳納增值稅。收入在完工前取得時，按預(yù)計毛利率征稅；收入在。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房按照預(yù)計毛利率計算的預(yù)計毛利。以重復(fù)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)。

　　

【正文】 除，納稅調(diào)增了 400萬元，而根據(jù) 34號公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在 2020年匯算清繳納稅調(diào)減。 75 ? 十八、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為 5年？ ? 總局 2020年 15號 公告第六條 ? 企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除。 ? 理解： 《 征管法 》 第五十一條 規(guī)定。 76 ? 對于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定 ? 根據(jù) 《 征管法 》 第五十二條第二款、第三款 規(guī)定 ? 根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為 5年。此外，根據(jù)總局公告2020年 25號第六條 規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過 5年。 ? 未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過 5年。 77 ? 十九、高危行業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除 ? 總局 2020年 26號公告 ? （一）政策回顧： ? 財政部幾個文件：財建 〔 2020〕 第 119號 、財企〔 2020〕 第 478號 ） ? 2020年之前，除了煤炭企業(yè)提取的維簡費(fèi)在稅前列支有法可依之外（ 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財法字 〔 1994〕 3號）第 三十一條 規(guī)定），以及 《 煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法 》 第七條 規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支?！? 但是在稅法并沒有明確高危行業(yè)預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何在稅前列支。 78 ? 2020年后， 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十八條第三款 規(guī)定 ? 但維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規(guī)定。 ? 部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時即可扣除。 ? 如新疆地方稅務(wù)局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號 ）規(guī)定，不得直接在所得稅前扣除； ? 河北省地方稅務(wù)局冀地稅函 〔 2020〕 4號 則規(guī)定，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在稅前扣除。 79 ? 我們省呢？（皖安監(jiān)綜 〔 2020〕 147號） 但該政策對是否稅前列支也沒明確，見第四條：提取安全費(fèi)用企業(yè)的有關(guān)所得稅稅前扣除問題，按照稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。仍然不明確，為什么？ ? （二） 26號公告首次統(tǒng)一執(zhí)行口徑 ? 26號公告第一條 規(guī)定 ? 這一規(guī)定是新稅法執(zhí)行后，國家稅務(wù)總局首次對維簡費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問題給予明確的政策規(guī)定。 80 ? （三）對已預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何計算調(diào)整？ ? 例：某化工公司稅前計提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲備”科目，至 2020年 4月底結(jié)余 ，2020年度 512月份用于安全方面支出 元， 2020年度 512月份稅前計提安全費(fèi)用，如何進(jìn)行調(diào)整？ ? 根據(jù)總局 2020年第 26號公告第二條規(guī)定，該公司稅前計提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲備”科目， 2020年 4月底結(jié)余未使用完之前， 512月份稅前計提的安全費(fèi)用，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增 2020年度應(yīng)納稅所得額 ； 81 ? 二十、 私車公用費(fèi)用如何處理？ ? 私車公用，如存在租賃 (簽租賃合同 )，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支。 ? 出租方需根據(jù)財產(chǎn)租賃收入繳納增值稅（營改增）（小規(guī)模納稅人稅率： 3％）及其附加稅費(fèi)、個人所得稅（稅率： 20％）、印花稅（稅率： ％）等。承租方應(yīng)繳納印花稅（稅率： ％）。 ? 如不屬租賃（包括無償提供公司使用），則相關(guān)費(fèi)用不予稅前列支。 82 ? 其他類 ? 二十一、查增的應(yīng)納稅所得額是否可依彌補(bǔ)以前年度虧損？ 總局 2020年第 20號公告 ? 政策回顧：國稅發(fā) 〔 1997〕 191號文 件第一條規(guī)定理?！? ? 例： 2020年虧損 100萬， 2020年所得額 50萬，2020年 7月稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少計所得額 40萬， 2020年所得額 100萬，如果依照 191號文，則 2020年查補(bǔ)企業(yè)所得稅 10萬，稅前可彌補(bǔ)虧損為 10050=50萬元， 2020年申報繳納企業(yè)所得稅 元 .。兩年合計納稅 。 ? 而根據(jù) 20號公告， 2020年不需要納稅，稅前可彌補(bǔ)虧損 1005040=10萬元， 2020年申報繳納企業(yè)所得稅 。 83 ? 納稅總額是一致的，既然納稅總額是一致的， 191號文的出發(fā)點(diǎn)則是從保障稅收收入著眼，而 20號公告出發(fā)點(diǎn)則是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。體現(xiàn)了稅收以人為本的理念。 84 ? 稅收政策：國稅函 〔 2020〕 79號第七條 ? 思考 1：對企業(yè)是否有利？例如：某企業(yè)籌建期開辦費(fèi)為 1000萬元，籌建期歷時 3年， 2020年開始生產(chǎn)經(jīng)營，如果 20202020年的開辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理，由于 2020年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了 3年。而按照國稅函 〔 2020〕 98號文 件規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的 2020年方作為開辦費(fèi)扣除，有效的延長了虧損彌補(bǔ)期限。如果公司在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年仍沒有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可以選擇做長期待攤費(fèi)用，遞延 3年扣除，效果更好。 ? 該條款對于籌建期較長的大公司來說有意義。 85 ? 思考 2：納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度是何時開始？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照？是投料？是取得第一筆收入？ ? 納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，參照國稅發(fā)〔 2020〕 129號文件附件： 《 企業(yè)所得稅減免稅審批條件 》 第十五條 第二款 ，一般認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是該企業(yè)取得第一筆收入的年度。 86 ? 二十三、商業(yè)保險稅前扣除問題 ? 案例：請您說說下列各項(xiàng)實(shí)際支付的保險費(fèi)用能否在稅前扣除？并說明理由。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費(fèi)（含人壽保險和境外社會保險），可否在稅前扣除 。 ? （ 3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險 20萬能否在稅前扣除 ? （ 4）某公司領(lǐng)導(dǎo)出差，購買了飛機(jī)票及航空意外險 20元 . ? （ 5）某電力企業(yè)為職工支付了補(bǔ)充養(yǎng)老保險及補(bǔ)充醫(yī)療保險 30萬。 87 ? 答：（ 1）可以在稅前扣除。新稅法 實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的財產(chǎn)保險可在稅前扣除。 ? （ 2）不能在稅前扣除。根據(jù)所得稅法 實(shí)施條例 第三十六條規(guī)定，在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 3）可以扣除。根據(jù)所得稅法 實(shí)施條例 第三十六條規(guī)定，依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費(fèi)可以扣除。國發(fā) 〔 1978〕 104號文第一條第二款的規(guī)定，即：從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作屬于特殊工種。在執(zhí)行過程中，通常由行業(yè)主管部門將本行業(yè)擬定的特殊工種名錄，報勞動部批準(zhǔn)后執(zhí)行。而煤礦井下作業(yè)屬于特殊工種。 88 ? （ 4）可以扣除。職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。 ? （ 5）支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險及補(bǔ)充醫(yī)療保險是有限額扣除，根據(jù) 財稅 〔 2020〕 27號 89 ? 二十四、 涉及農(nóng)業(yè)方面的稅收政策 ? （一）國有農(nóng)場取得的土地承包費(fèi)收入是否免稅所得？ ? 國稅函 [2020]779號 規(guī)定： ? （二）某農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等 (所有權(quán) 〈 產(chǎn)權(quán) 〉 仍屬于公司 )，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收，公司支付給農(nóng)戶相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)。 ? 問題：請問這種模式取得的應(yīng)納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策？ ? 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 2號 90 ? （三）甲是一家食品加工企業(yè)，從事淀粉的制造，原料是馬鈴薯，工藝流程是將馬鈴薯洗凈、磋碎，然后除雜，再經(jīng)過高溫將淀粉分離出來，產(chǎn)成品是日常用的食用淀粉。 ? 問題 1：甲能否享受財稅 [2020]149號中 的有關(guān)薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據(jù)財稅 [2020]149號 附件規(guī)定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。是通過對馬鈴薯、甘薯等薯類進(jìn)行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。具體包括： 薯粉、薯片、薯?xiàng)l?！? ? 根據(jù)上述規(guī)定，如果甲公司生產(chǎn)的“淀粉”不屬于經(jīng)過簡單加工處理，制成薯類初級制品。因此，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。 91 ? 問題 2：根據(jù)該企業(yè)目前的現(xiàn)狀，什么方法讓企業(yè)享受的優(yōu)惠政策？ ? 可以將企業(yè)的工藝流程分立出去享受稅收優(yōu)惠，獨(dú)立成立一家新的直接從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)。 92 ? 其實(shí)，企業(yè)所得稅的申報，也是對我們財務(wù)人員日常工作的一次檢驗(yàn)。只要我們財務(wù)處理符合法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整就很容易取數(shù)，申報表的填列就顯得簡單明了，稅收風(fēng)險就相當(dāng)減少。 ? 如：日常核算時，將經(jīng)營、管理費(fèi)用設(shè)置二級明細(xì)科目，明確區(qū)分廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資薪酬和福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)等；營業(yè)外支出中明確區(qū)分行政罰款、稅收滯納金、合同違約金等。這樣我們在填報時按賬面取數(shù)就行，再對不符合稅前扣除的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整就基本完成了。 93 ? 還有就是對日常報銷單據(jù)的審核，也是財務(wù)人員經(jīng)常忽視的稅收風(fēng)險點(diǎn)。 ? 一般取得合法發(fā)票是最基本的要求，但所取得的票據(jù)能否稅前扣除是有明確規(guī)定的。 ? 一要是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，不能虛開發(fā)票；二能準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能張冠李戴；三是數(shù)量、金額正確，不能大頭小尾或大小寫數(shù)據(jù)不符；四是經(jīng)辦人、審核審批手續(xù)齊全，開票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 ? 可以展示一張實(shí)際工作中遇到的經(jīng)典范例 94 ?如果各位愿意，我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個問題 羅列出來供大家參考。 95 ?謝謝大家！ ?： 215888734