【正文】 93 ? 還有就是對(duì)日常報(bào)銷單據(jù)的審核，也是財(cái)務(wù)人員經(jīng)常忽視的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體包括： 薯粉、薯片、薯?xiàng)l。在執(zhí)行過程中，通常由行業(yè)主管部門將本行業(yè)擬定的特殊工種名錄，報(bào)勞動(dòng)部批準(zhǔn)后執(zhí)行。 87 ? 答：（ 1）可以在稅前扣除。 84 ? 稅收政策：國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)第七條 ? 思考 1：對(duì)企業(yè)是否有利？例如：某企業(yè)籌建期開辦費(fèi)為 1000萬(wàn)元，籌建期歷時(shí) 3年， 2020年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果 20202020年的開辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理，由于 2020年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了 3年。承租方應(yīng)繳納印花稅（稅率： ％）?！? 但是在稅法并沒有明確高危行業(yè)預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何在稅前列支。 34號(hào)公告規(guī)定，追溯調(diào)整納稅調(diào)減，兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操作兩個(gè)方面，非常合理。 ? 2020年 8月該企業(yè)取得了 100萬(wàn)發(fā)票，那么這 100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢 ? 73 ? 方案 1：追溯調(diào)整至 2020年，申請(qǐng)退或抵稅25萬(wàn)元。 34號(hào)公告明確無(wú)論成本項(xiàng)目，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充有效憑證，統(tǒng)一了政策。 ? 例如， A公司投資 M公司，投資成本為 1000萬(wàn)元，占 M公司 30%股份。 ? 減資分配。 ? 關(guān)于裝修。而 34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。 ? 100萬(wàn)元借款中，對(duì)應(yīng)資本金未出資到位的 30萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，不允許抵扣。 該期間借款額） =〔 （ 100 10‰ 10） 30247。乙公司章程規(guī)定， A首次出資 20萬(wàn)元， B首次出資 30萬(wàn)元，余額均在 2020年 12月 31日前繳足。 .%的稅 59 ? （三）企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，還是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？ 2020年 15號(hào)公告 第二條 ? 對(duì)照總局 15號(hào)公告及 條例第三十七條 ，我們可以看到為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍。 57 ? （二）如何確定金融企業(yè)同期同類貸款利率？總局 2020年 34號(hào)公告 第一條 ? 2020年以前政策： 同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。” 55 ? 二是 業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ ?？偩止?2020年第 20號(hào) 第一條查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損。 ? 總局答復(fù) ： ——計(jì)入企業(yè)福利費(fèi) 51 ? 十二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)檢查值得重視 ? （一）合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍。 ? （二）為職工支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？ ? 總局 網(wǎng)站 ： 2020年 09月 24日 問：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？ 47 ? 答：根據(jù)國(guó)稅函 〔 2020〕 3號(hào)文件第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，上述公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。同時(shí)，簽訂了一份租賃合合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。錯(cuò)誤！ 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 82條 規(guī)定 ? 關(guān)于 36號(hào)公告的執(zhí)行時(shí)間，第 36號(hào)公告的執(zhí)行日期為 2020年 1月 1日，因此對(duì)于企業(yè)在 2020年度、 2020年度、 2020年度發(fā)生的國(guó)債投資業(yè)務(wù)，不能按 36號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)按各局明確的口徑執(zhí)行。 2020年 7月 1日，該公司將購(gòu)買的國(guó)債轉(zhuǎn)讓給 B，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1100萬(wàn)元。兩個(gè)文件合起來(lái)對(duì)不征稅收入做了界定。 ? 這 1000萬(wàn)元什么時(shí)候納稅呢？（第十六、十七、十九條） 31 ? 40號(hào)公告主要從三個(gè)方面設(shè)置優(yōu)惠政策： ? 一是，解決搬遷期間收入與損失年度不均衡，采用最多 5年時(shí)間統(tǒng)算方法納稅。 ? （ 4） 2020年以后，國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)文件一般股權(quán)交易中，留存收益不允許扣減。是轉(zhuǎn)讓股權(quán)生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而企業(yè)所得稅，雖然開具了發(fā)票，仍然不需要確認(rèn)收入。 ? 例如： 2020年簽訂租賃合同，租賃期 3年， 2020年一次性收取租金 300萬(wàn)元。 (真實(shí)性 ) 19 ? 二、何時(shí)確認(rèn)租金收入？ ? 國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)第一條 ? （一）解析 ? 本條對(duì) 《 實(shí)施條例 》 的理解，實(shí)際上是對(duì) 19條的實(shí)質(zhì)性改變。 ? 思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化？ ? 事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上。 預(yù) 收賬款屬于稅法的收入。我們已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項(xiàng)稅，但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這不符合收入確認(rèn)條件；故此我們沒有確認(rèn)收入。 ? （ 1）會(huì)計(jì)做賬： 2020年企業(yè)因無(wú)法收到貨款，不確認(rèn)收入。 4 專題一：企業(yè)所得稅部分 我們將從企業(yè)所得稅申報(bào)表中的收入類和扣除類兩個(gè)大的方面，講解經(jīng)常涉及的熱點(diǎn)問題，希望能為大家的匯算清繳工作提供一些幫助。因其涉及面廣、政策性強(qiáng)、實(shí)務(wù)操作復(fù)雜而備受征納雙方關(guān)注。 ? 例如， A企業(yè)于 2020年 12月 10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，商品成本 80萬(wàn)元?！? ? 但向稅務(wù)部門報(bào)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)該是 117萬(wàn)元，因?yàn)?20萬(wàn)元已經(jīng)作為銷售利潤(rùn)征了所得稅。（注意：不是確認(rèn)全部收入，還要看收入的方式） 如銀行按揭方式分兩次確認(rèn)，充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入； 14 ? （一）新舊政策的不同點(diǎn)： ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 31號(hào)文件規(guī)定，符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 31號(hào)文件，將會(huì)計(jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。（見 09年 31號(hào)文第九條 ） ? 預(yù)售房收入能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？ ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房按照預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，期間費(fèi)用以及與此有關(guān)的稅金和附加允許在稅前扣除。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。 20 2020兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)增 100萬(wàn)元。 22 ? （二）關(guān)于開票問題。而 79號(hào)文件對(duì)提前收取的租金的政策做了改變，那么利息、特許權(quán)使用費(fèi)是否如此呢？ ? 依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。 25 ? 2020年 1月 1日以后， 59號(hào)文 第六條第（一）款第二項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，即債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得不用繳稅。 ? （ 1）內(nèi)資企業(yè)的國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 118號(hào)文件 第二條（一）項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不允許扣除留存收益。這樣，企業(yè)重置的資產(chǎn)就存在稅前重復(fù)扣除的問題。 40號(hào)公告采取了不確認(rèn) 4億元所得，同時(shí)置換土地按照原土地歷史成本 1億元作為入賬價(jià)值的做法，企業(yè)得到了稅款遞延的利益。思考：稅務(wù)檢查時(shí)會(huì)注意什么？（ 《 實(shí)施條例 》 第二十八條第二款 ）。 ? A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。檢查中發(fā)現(xiàn)在工資薪金中列支職工防暑降溫費(fèi) 50萬(wàn)元。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)包括： ? 一是 納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內(nèi)。 ? 一、 開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理。 ? 一是 業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)相區(qū)分。 56 ? 十三、涉及借款費(fèi)用的幾個(gè)問題 ? （一）向自然人借款的利息支出能否稅前列支 ? 在國(guó)稅函 〔 2020〕 777號(hào)文件出臺(tái)之前，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。 ? “利率參考標(biāo)準(zhǔn)”包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。要求：計(jì)算乙公司稅前不得扣除借款利息。 10‰ ）｝ 1=（萬(wàn)元）。 ? 34號(hào)公告下發(fā)前，對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。該公司對(duì)該房屋花費(fèi) 300萬(wàn)元，增加了部分面積。根據(jù)國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)文件 第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。 ? 因此， A公司股權(quán)撤資所得 =25001000900=600（萬(wàn)元） ? （三）扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。 250010001050=450（萬(wàn)元） ? 而錯(cuò)誤的做法是： 20201000900=100（萬(wàn)元） 70 ? 十七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 ? 總局 2020年 34號(hào)公告第六條 ? 理解： ? 第一，必須要有有效憑證才可以稅前扣除，這一條從嚴(yán)。 72 ? 方法 3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增 1400萬(wàn) 30%調(diào)增。也符合總局現(xiàn)行的政策精神， 2020年 15號(hào)公告 第六條。此外，根據(jù)總局公告2020年 25號(hào)第六條 規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過 5年。仍然不明確，為什么？ ? （二） 26號(hào)公告首次統(tǒng)一執(zhí)行口徑 ? 26號(hào)公告第一條 規(guī)定 ? 這一規(guī)定是新稅法執(zhí)行后，國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問題給予明確的政策規(guī)定。 ? 而根據(jù) 20號(hào)公告， 2020年不需要納稅，稅前可彌補(bǔ)虧損 1005040=10萬(wàn)元， 2020年申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 。 86 ? 二十三、商業(yè)保險(xiǎn)稅前扣除問題 ? 案例：請(qǐng)您說(shuō)說(shuō)下列各項(xiàng)實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)用能否在稅前扣除？并說(shuō)明理由。 ? （ 3）可以扣除。 ? 問題：請(qǐng)問這種模式取得的應(yīng)納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 2號(hào) 90 ? （三）甲是一家食品加工企業(yè)，從事淀粉的制造，原料是馬鈴薯，工藝流程是將馬鈴薯洗凈、磋碎，然后除雜，再經(jīng)過高溫將淀粉分離出來(lái)，產(chǎn)成品是日常用的食用淀粉。只要我們財(cái)務(wù)處理符合法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整就很容易取數(shù)，申報(bào)表的填列就顯得簡(jiǎn)單明了，稅收風(fēng)險(xiǎn)就相當(dāng)減少。 ? 可以展示一張實(shí)際工作中遇到的經(jīng)典范例 94 ?如果各位愿意，我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾