【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 40 ? 融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認(rèn)應(yīng)稅收入，是否要繳所得稅？ ? 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。 ? 對(duì)融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金還是以計(jì)提折舊在所得稅前抵扣？ ? 對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 41 ? 例： 2020年 1月 1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按 260萬(wàn)的價(jià)格銷(xiāo)售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線 2020年 1月 1日的賬面原值為 240萬(wàn)，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)，簽訂了一份租賃合合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限為 3年，每年末需支付租金 100萬(wàn)。 ? （ 1） 2020年 1月 1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 ? 借：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 貸：固定資產(chǎn) 240萬(wàn) ? （ 2） 2020年 1月 1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 ? 借：銀行存款 260萬(wàn) ? 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 遞延收益 20萬(wàn) ? 借：遞延收益 ? 貸：制造費(fèi)用 —折舊費(fèi) （出售差價(jià)在以后沖折舊費(fèi)） 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，是否應(yīng)納入企業(yè)收入？ ? 根據(jù)（財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) ）和財(cái)稅〔 2020〕 87號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi) 未作為不征稅收入 ，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。 43 ? 扣除類(lèi) ? 總的原則： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解：一般而言 (不包括特殊情況），一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件： ? 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用 ? 是實(shí)際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù) ? 取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。 44 ? 十、工資薪金及福利費(fèi)幾個(gè)問(wèn)題的思考 ? （一） 如何定義工資薪金與職工福利費(fèi)（國(guó)稅函 2020年第 3號(hào) ） ? “合理”的工資薪金支出 文件第一條進(jìn)行了定義， ? 職工福利費(fèi)的列支內(nèi)容 文件第三條進(jìn)行了列舉 45 ? 例如：某國(guó)有企業(yè) 2020年當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為 500萬(wàn)元，上級(jí)部門(mén)核定的工資總額為 510萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)65萬(wàn)元。檢查中發(fā)現(xiàn)在工資薪金中列支職工防暑降溫費(fèi) 50萬(wàn)元。有無(wú)問(wèn)題？如何調(diào)整？ ? 問(wèn)題很大：實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)減少，實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)增加， 65+50=115，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 115450*=52萬(wàn)元 46 ? 職工福利費(fèi)與原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務(wù)管理重點(diǎn)從“計(jì)算扣除”轉(zhuǎn)為了“發(fā)生”， 2020年以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)控支出用途，費(fèi)用發(fā)生不發(fā)生都可以計(jì)算扣除，年底可能有未用完的余額。而新所得稅法則要求加強(qiáng)用途管理，強(qiáng)調(diào)在指定范圍內(nèi)“發(fā)生”，否則不得扣除。 ? （二）為職工支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？ ? 總局 網(wǎng)站 ： 2020年 09月 24日 問(wèn)：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費(fèi)能否作為職工福利費(fèi)列支？ 47 ? 答：根據(jù)國(guó)稅函 〔 2020〕 3號(hào)文件第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題規(guī)定，上述公司發(fā)生的旅游費(fèi)支出，不能作為職工福利費(fèi)列支。 ? （三）企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？是否計(jì)入工資薪金總額？（ 總局公告2020年第 15號(hào) 第一條） ? 以前，企業(yè)發(fā)生的工資薪金類(lèi)支出與勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分，有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為只有與企業(yè)簽訂了《勞動(dòng)合同》，其發(fā)生的支出才能作為工資薪 48 ? 金支出，否則需要?jiǎng)趧?wù)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，且不能作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)； ? 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，只要實(shí)質(zhì)上屬于“任職受雇”，其發(fā)生的費(fèi)用就可以作為工資薪金支出，是否簽訂 《 勞動(dòng)合同 》 只能作為判斷勞務(wù)費(fèi)還是工資薪金的因素之一，而不能完全絕對(duì)化。 ? 15號(hào)公告顯然采取了第二種觀點(diǎn)，對(duì)常見(jiàn)的以上五種情形，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則允許其作為工資薪金類(lèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。 49 ? （四）企業(yè)代替職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款能否稅前扣除？ ? 2020年以前政策：國(guó)稅函 〔 2020〕 715號(hào) 文件第三條規(guī)定：不得在所得稅前扣除。 ? 2020年以后，總局公告 2020年第 28號(hào)第四條 “雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。 ” 50 ? （五）車(chē)改后企業(yè)發(fā)放的用車(chē)補(bǔ)貼能否計(jì)入工資薪金總額？ ? 2020年以前的政策：（國(guó)稅函 〔 2020〕305號(hào)） 計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額。 ? 2020年以后的政策 ? （ 1）國(guó)稅函 2020年第 3號(hào)文第三條（二）項(xiàng) ? （ 2） 《 （ 財(cái)企 〔 2020〕 242號(hào) ）第二條 ? 怎么辦？一個(gè)是計(jì)入福利費(fèi)，一個(gè)是計(jì)入工資總額。 ? 總局答復(fù) ： ——計(jì)入企業(yè)福利費(fèi) 51 ? 十二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)檢查值得重視 ? （一）合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍。 實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)（當(dāng)然如果外購(gòu)禮品上面有企業(yè)的標(biāo)示等宣傳資料可以看做是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）。 52 ? （二）準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)包括： ? 一是 納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，營(yíng)業(yè)外收入不包括在內(nèi)。（看企業(yè)所得稅申報(bào)表） ? 二是 股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào)） 第八條 規(guī)定 ? 三是 查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?？偩止?2020年第 20號(hào) 第一條查補(bǔ)收入可以彌補(bǔ)以前年度虧損?？偩?2020年公告第 29號(hào) 進(jìn)一步對(duì)查增應(yīng)納稅所得額的填報(bào)予以明確。 53 ? 根據(jù)公告規(guī)定，查補(bǔ)的收入屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷(xiāo)售收入”中的一種，在補(bǔ)充申報(bào)的時(shí)候必然會(huì)填到“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”里，自然地作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認(rèn)收入了，那么就應(yīng)該可以作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。 ? （三）準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 ? 一、 開(kāi)辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?？偩止?2020年第 15號(hào) ? 國(guó)稅函 〔 2020〕 98號(hào) ）第九條規(guī)定 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。” 54 ? 二是 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 5‰ 。（做好納稅調(diào)整。孰小原則， 60%和 5‰ 取其小。） ? （四）應(yīng)注意的事項(xiàng)。 ? 一是 業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會(huì)議費(fèi)相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 84號(hào)文）第五十二條規(guī)定對(duì)我們稅收管理仍有現(xiàn)實(shí)意義，“會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。” 55 ? 二是 業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別。外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果 禮品和贈(zèng)品 是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無(wú)關(guān) 的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 ? 三是 業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與誤餐費(fèi)區(qū)別。誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無(wú)法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到的補(bǔ)償；而招待費(fèi)是對(duì)外拓展業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用，它的消費(fèi)主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)的員工。 56 ? 十三、涉及借款費(fèi)用的幾個(gè)問(wèn)題 ? （一）向自然人借款的利息支出能否稅前列支 ? 在國(guó)稅函 〔 2020〕 777號(hào)文件出臺(tái)之前，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。 ? 國(guó)稅函 〔 2020〕 777號(hào) 文件明確符合條件的可以列支。 ? 本市規(guī)定：在本市主管地稅機(jī)關(guān) 開(kāi)具發(fā)票 的，可以列支。 57 ? （二）如何確定金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率？總局 2020年 34號(hào)公告 第一條 ? 2020年以前政策： 同期同類(lèi)貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。早在 2020年，總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函 〔 2020〕 1114號(hào) 文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類(lèi)貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號(hào)文件規(guī)定，自 2020年 10月 29日開(kāi)始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此是否包含浮動(dòng)利率變得不再確定。 ? 34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類(lèi)貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。 ? 上海市、江蘇省、河北國(guó)稅、天津市、河北地稅等地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) 58 ? 34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息 放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。 ? “利率參考標(biāo)準(zhǔn)”包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。 ? 思考 :向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除需