【正文】 是權責發(fā)生制，營業(yè)稅和房產稅則沒有選擇權，都是 收付實現制 。 24 ? 三、何時確認債務重組收入 ? 國稅函 〔 2020〕 79號 第二條“企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現。 ? （ 2）為了避免重復征稅，國稅函 〔 2020〕 390號文件 第二條規(guī)定，持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權轉讓所得可以扣除留存收益。 33 ? 六、企業(yè)收到的財政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入？ ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十六條 ? 財稅 〔 2020〕 151號 財稅 〔 2020〕 87號 財稅〔 2020〕 70號 總局公告 〔 2020〕 15號第七條 ） ? 財稅 〔 2020〕 87號文件已經到期 ,延期到了財稅 〔 2020〕 70號，適用時間段為 2020年 1月 1日以后。 ? 國債投資轉讓所得 =1100251000=75萬元。有無問題？如何調整？ ? 問題很大：實際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450，三項經費計提基數減少，實際發(fā)生的福利費增加， 65+50=115，應調增應納稅所得額為 115450*=52萬元 46 ? 職工福利費與原來的內資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務管理重點從“計算扣除”轉為了“發(fā)生”， 2020年以前稅務機關不監(jiān)控支出用途，費用發(fā)生不發(fā)生都可以計算扣除，年底可能有未用完的余額。（看企業(yè)所得稅申報表） ? 二是 股權投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權轉讓收入。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。當然34號公告的規(guī)定，也同時防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學有效。 62 ? 采用計算公式計算：①乙公司自借款之日至當年末 10個月內，賬面實收資本與借款余額保持不變，即確認只有一個計算期。例如，房屋價款 1000萬，提取了折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權消亡。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結束前取得。 74 ? 34號公告的特別說明： 第七條 本條款非常重要，也非常有意思。 80 ? （三）對已預提的安全生產費如何計算調整？ ? 例：某化工公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目，至 2020年 4月底結余 ，2020年度 512月份用于安全方面支出 元， 2020年度 512月份稅前計提安全費用，如何進行調整？ ? 根據總局 2020年第 26號公告第二條規(guī)定，該公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目， 2020年 4月底結余未使用完之前， 512月份稅前計提的安全費用，不得稅前扣除，應調增 2020年度應納稅所得額 ； 81 ? 二十、 私車公用費用如何處理？ ? 私車公用，如存在租賃 (簽租賃合同 )，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費等相關費用可在公司稅前列支。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險和境外社會保險），可否在稅前扣除 。 ? 問題 1：甲能否享受財稅 [2020]149號中 的有關薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據財稅 [2020]149號 附件規(guī)定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。 ? 一要是真實發(fā)生的業(yè)務，不能虛開發(fā)票；二能準確反映業(yè)務內容，不能張冠李戴；三是數量、金額正確，不能大頭小尾或大小寫數據不符；四是經辦人、審核審批手續(xù)齊全，開票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 88 ? （ 4）可以扣除。如果公司在生產經營當年仍沒有足夠所得彌補虧損，可以選擇做長期待攤費用，遞延 3年扣除，效果更好。 ? 部分地方主管稅務機關出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實際發(fā)生時據實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除。 ? 方案 2：直接扣除在 2020年，在 2020年 1月 5月 31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調減處理。 A公司撤資時分得一棟物業(yè)，賬面價值為 2020萬元，評估市價為 2500萬元。 ? 我們認為：不超過資產原值 50%的，可費用化。 64 ? 十四、關于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費用能否稅前列支？ ? 總局 2020年 34號公告第二條 ? 34號公告則回避了“福利費”還是“勞保”之爭，而是根據 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭議。 ? 因生產經營的需要，乙公司于 2020年 3月 1日向關聯方 M公司借款 100萬元，約定月利率 10‰ ，期限一年，乙公司當年度無其他借款。但是，人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號文件規(guī)定，自 2020年 10月 29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，因此是否包含浮動利率變得不再確定。（做好納稅調整。具體范圍包括：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 ? （ 1） 2020年 1月 1日出售固定資產，結轉出售固定資產的成本 ? 借：固定資產清理 240萬 ? 貸：固定資產 240萬 ? （ 2） 2020年 1月 1日，向乙公司出售程控生產線 ? 借：銀行存款 260萬 ? 貸：固定資產清理 240萬 ? 遞延收益 20萬 ? 借：遞延收益 ? 貸：制造費用 —折舊費 （出售差價在以后沖折舊費） 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，是否應納入企業(yè)收入？ ? 根據（財稅 〔 2020〕 151號 ）和財稅〔 2020〕 87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費 未作為不征稅收入 ，應計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。 ? 不考慮相關稅費情況下，國債投資成本為 1000萬元。（ 第十八條 、第二十一條） ? 三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關稅費確認新土地的入賬價值。 ? 例如：某企業(yè)股權投資成本為 500萬元，在被投資企業(yè)有 300萬元的留存收益份額，該企業(yè)將股權轉讓，轉讓價格為 1000萬元。 ? 如果是第三年收取租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。 ? 會計處理： 2020年確認 100萬租金收入。 稅法都叫銷售收入。 ? 符合財稅 〔 2020〕 57號文件 第四條 的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除 ； 9 ? 國家稅務總局公告 2020年第 25號 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。1 納稅人學校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓 2 企業(yè)所得稅熱點問題解析 3 專題一：企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時。 (不需要審批 ) ? 思考：如果以后收不到錢了，向稅務部門報壞賬損失的金額是多少？ 10 ? 企業(yè)會計上應確認的損失應該是 97萬元，即 17萬元增值稅和 80萬元產品成本。會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時，按預計毛利率征稅；收入在完工后取得時，按實際的毛利率征稅。 ? 企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇： ? （ 1）本文下發(fā)后，根據權責發(fā)生制原則，企業(yè)可以在 2020年納稅申報時，確認 100萬租金收入，這樣稅法同會計就沒有差異了。這也是權責發(fā)生制的體現。股權轉讓所得為多少？ ? 按照本文件，股權轉讓所得應該為 1000萬 500萬=500（萬元），雖然留存收益 300萬元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。（ 第十三條 ） 32 ? 例如：土地歷史成本為 1億元，儲備中心收儲購買價格為 5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價值 5億元土地的方式進行土地置換。 ? A公司持有期間國債利息收入的認定。 43 ? 扣除類 ? 總的原則： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解：一般而言 (不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件： ? 符合權責發(fā)生制原則：屬于當期費用 ? 是實際發(fā)生的支出：已現金支付或已形成企業(yè)的到期債務 ? 取得合法憑證：征稅范圍內的應取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調整。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費（當然如果外購禮品上面有企業(yè)的標示等宣傳資料可以看做是業(yè)務宣傳費）。孰小原則， 60%和 5‰ 取其小。 ? 34號公告出臺前各省對 “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。 2020年實際支付給 M公司 10個月的利息 10萬元（ 100 10‰ 10）。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝 。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進行稅務處理 ? 總局 2020年 34號公告 第五條 ? （一）企業(yè)長期股權投資的減少的三種模式。 ? 此時，首先 M公司要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認利潤 500萬元，然后再按照 34號公告處理，計算如下： ? 第一步，確認銷售所得 500萬元，同時增加利潤500萬元。優(yōu)點是簡便易行，缺點是不符合“權責發(fā)生制”。 ? 如新疆地方稅務局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號 ）規(guī)定，不得直接在所得稅前扣除； ? 河北省地方稅務局冀地稅函 〔 2020〕 4號 則規(guī)定，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產費用允許在稅前扣除。 ? 該條款對于籌建期較長的大公司來說有意義。職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。 ? 可以展示一張實際工作中遇到的經典范例 94 ?如果各位愿意，我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個問題 羅列出來供大家參考。 ? 問題：請問這種模式取得的應納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策？ ? 國家稅務總局公告 2020年第 2號 90