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納稅人學校企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(留存版)

2024-12-11 04:15上一頁面

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【正文】 是權責發(fā)生制,營業(yè)稅和房產稅則沒有選擇權,都是 收付實現制 。 24 ? 三、何時確認債務重組收入 ? 國稅函 〔 2020〕 79號 第二條“企業(yè)發(fā)生債務重組,應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現。 ? ( 2)為了避免重復征稅,國稅函 〔 2020〕 390號文件 第二條規(guī)定,持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權轉讓所得可以扣除留存收益。 33 ? 六、企業(yè)收到的財政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入? ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十六條 ? 財稅 〔 2020〕 151號 財稅 〔 2020〕 87號 財稅〔 2020〕 70號 總局公告 〔 2020〕 15號第七條 ) ? 財稅 〔 2020〕 87號文件已經到期 ,延期到了財稅 〔 2020〕 70號,適用時間段為 2020年 1月 1日以后。 ? 國債投資轉讓所得 =1100251000=75萬元。有無問題?如何調整? ? 問題很大:實際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450,三項經費計提基數減少,實際發(fā)生的福利費增加, 65+50=115,應調增應納稅所得額為 115450*=52萬元 46 ? 職工福利費與原來的內資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務管理重點從“計算扣除”轉為了“發(fā)生”, 2020年以前稅務機關不監(jiān)控支出用途,費用發(fā)生不發(fā)生都可以計算扣除,年底可能有未用完的余額。(看企業(yè)所得稅申報表) ? 二是 股權投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權轉讓收入。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的會議費,稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。當然34號公告的規(guī)定,也同時防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性,制定的比較科學有效。 62 ? 采用計算公式計算:①乙公司自借款之日至當年末 10個月內,賬面實收資本與借款余額保持不變,即確認只有一個計算期。例如,房屋價款 1000萬,提取了折舊 600萬元,剩余凈值 400萬元。 ? 被投資企業(yè)清算,企業(yè)股權消亡。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結束前取得。 74 ? 34號公告的特別說明: 第七條 本條款非常重要,也非常有意思。 80 ? (三)對已預提的安全生產費如何計算調整? ? 例:某化工公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目,至 2020年 4月底結余 ,2020年度 512月份用于安全方面支出 元, 2020年度 512月份稅前計提安全費用,如何進行調整? ? 根據總局 2020年第 26號公告第二條規(guī)定,該公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目, 2020年 4月底結余未使用完之前, 512月份稅前計提的安全費用,不得稅前扣除,應調增 2020年度應納稅所得額 ; 81 ? 二十、 私車公用費用如何處理? ? 私車公用,如存在租賃 (簽租賃合同 ),且取得租賃發(fā)票,租金、汽油費等相關費用可在公司稅前列支。 ? ( 1)企業(yè)為貨車(本企業(yè)貨車)投保的商業(yè)保險可否稅前扣除 ? ( 2)外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費(含人壽保險和境外社會保險),可否在稅前扣除 。 ? 問題 1:甲能否享受財稅 [2020]149號中 的有關薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇? ? 根據財稅 [2020]149號 附件規(guī)定:種植類糧食初加工,第 4類:薯類初加工。 ? 一要是真實發(fā)生的業(yè)務,不能虛開發(fā)票;二能準確反映業(yè)務內容,不能張冠李戴;三是數量、金額正確,不能大頭小尾或大小寫數據不符;四是經辦人、審核審批手續(xù)齊全,開票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 88 ? ( 4)可以扣除。如果公司在生產經營當年仍沒有足夠所得彌補虧損,可以選擇做長期待攤費用,遞延 3年扣除,效果更好。 ? 部分地方主管稅務機關出臺了一些地方性的政策,但這些政策的執(zhí)行口徑不一,有的是實際發(fā)生時據實扣除,有的卻是按標準預提時即可扣除。 ? 方案 2:直接扣除在 2020年,在 2020年 1月 5月 31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調減處理。 A公司撤資時分得一棟物業(yè),賬面價值為 2020萬元,評估市價為 2500萬元。 ? 我們認為:不超過資產原值 50%的,可費用化。 64 ? 十四、關于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費用能否稅前列支? ? 總局 2020年 34號公告第二條 ? 34號公告則回避了“福利費”還是“勞保”之爭,而是根據 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除,消弭了爭議。 ? 因生產經營的需要,乙公司于 2020年 3月 1日向關聯方 M公司借款 100萬元,約定月利率 10‰ ,期限一年,乙公司當年度無其他借款。但是,人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號文件規(guī)定,自 2020年 10月 29日開始,商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制,因此是否包含浮動利率變得不再確定。(做好納稅調整。具體范圍包括:因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 ? ( 1) 2020年 1月 1日出售固定資產,結轉出售固定資產的成本 ? 借:固定資產清理 240萬 ? 貸:固定資產 240萬 ? ( 2) 2020年 1月 1日,向乙公司出售程控生產線 ? 借:銀行存款 260萬 ? 貸:固定資產清理 240萬 ? 遞延收益 20萬 ? 借:遞延收益 ? 貸:制造費用 —折舊費 (出售差價在以后沖折舊費) 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費,是否應納入企業(yè)收入? ? 根據(財稅 〔 2020〕 151號 )和財稅〔 2020〕 87號的規(guī)定,企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費 未作為不征稅收入 ,應計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。 ? 不考慮相關稅費情況下,國債投資成本為 1000萬元。( 第十八條 、第二十一條) ? 三是,采取土地置換方式的,可以按照原土地加上相關稅費確認新土地的入賬價值。 ? 例如:某企業(yè)股權投資成本為 500萬元,在被投資企業(yè)有 300萬元的留存收益份額,該企業(yè)將股權轉讓,轉讓價格為 1000萬元。 ? 如果是第三年收取租金,雖然第一年沒有收到發(fā)票,仍然可以稅前扣除。 ? 會計處理: 2020年確認 100萬租金收入。 稅法都叫銷售收入。 ? 符合財稅 〔 2020〕 57號文件 第四條 的,減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除 ; 9 ? 國家稅務總局公告 2020年第 25號 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。1 納稅人學校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓 2 企業(yè)所得稅熱點問題解析 3 專題一:企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時。 (不需要審批 ) ? 思考:如果以后收不到錢了,向稅務部門報壞賬損失的金額是多少? 10 ? 企業(yè)會計上應確認的損失應該是 97萬元,即 17萬元增值稅和 80萬元產品成本。會計有收入必然要有成本配比,稅法只有收入,沒有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時,按預計毛利率征稅;收入在完工后取得時,按實際的毛利率征稅。 ? 企業(yè)所得稅處理:可以有兩種選擇: ? ( 1)本文下發(fā)后,根據權責發(fā)生制原則,企業(yè)可以在 2020年納稅申報時,確認 100萬租金收入,這樣稅法同會計就沒有差異了。這也是權責發(fā)生制的體現。股權轉讓所得為多少? ? 按照本文件,股權轉讓所得應該為 1000萬 500萬=500(萬元),雖然留存收益 300萬元在企業(yè)屬于稅后收益,但是不能在所得額中扣減。( 第十三條 ) 32 ? 例如:土地歷史成本為 1億元,儲備中心收儲購買價格為 5億元,采取了在郊區(qū)置換一塊價值 5億元土地的方式進行土地置換。 ? A公司持有期間國債利息收入的認定。 43 ? 扣除類 ? 總的原則: 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解:一般而言 (不包括特殊情況),一項費用得以稅前扣除,必須同時符合三個條件: ? 符合權責發(fā)生制原則:屬于當期費用 ? 是實際發(fā)生的支出:已現金支付或已形成企業(yè)的到期債務 ? 取得合法憑證:征稅范圍內的應取得發(fā)票,但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票,可暫允許憑合同扣除,但最終必須取得發(fā)票,否則要調整。一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費(當然如果外購禮品上面有企業(yè)的標示等宣傳資料可以看做是業(yè)務宣傳費)。孰小原則, 60%和 5‰ 取其小。 ? 34號公告出臺前各省對 “同期同類貸款利率”的理解不一,急需統(tǒng)一。 2020年實際支付給 M公司 10個月的利息 10萬元( 100 10‰ 10)。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作,統(tǒng)一著裝 。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進行稅務處理 ? 總局 2020年 34號公告 第五條 ? (一)企業(yè)長期股權投資的減少的三種模式。 ? 此時,首先 M公司要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理,確認利潤 500萬元,然后再按照 34號公告處理,計算如下: ? 第一步,確認銷售所得 500萬元,同時增加利潤500萬元。優(yōu)點是簡便易行,缺點是不符合“權責發(fā)生制”。 ? 如新疆地方稅務局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號 )規(guī)定,不得直接在所得稅前扣除; ? 河北省地方稅務局冀地稅函 〔 2020〕 4號 則規(guī)定,對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產費用允許在稅前扣除。 ? 該條款對于籌建期較長的大公司來說有意義。職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。 ? 可以展示一張實際工作中遇到的經典范例 94 ?如果各位愿意,我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個問題 羅列出來供大家參考。 ? 問題:請問這種模式取得的應納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策? ? 國家稅務總局公告 2020年第 2號 90
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