【正文】 是權(quán)責(zé)發(fā)生制，營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒(méi)有選擇權(quán)，都是 收付實(shí)現(xiàn)制 。 24 ? 三、何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收入 ? 國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào) 第二條“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? （ 2）為了避免重復(fù)征稅，國(guó)稅函 〔 2020〕 390號(hào)文件 第二條規(guī)定，持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。 33 ? 六、企業(yè)收到的財(cái)政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入？ ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 ? 財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào) 財(cái)稅〔 2020〕 70號(hào) 總局公告 〔 2020〕 15號(hào)第七條 ） ? 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào)文件已經(jīng)到期 ,延期到了財(cái)稅 〔 2020〕 70號(hào)，適用時(shí)間段為 2020年 1月 1日以后。 ? 國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得 =1100251000=75萬(wàn)元。有無(wú)問(wèn)題？如何調(diào)整？ ? 問(wèn)題很大：實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)減少，實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)增加， 65+50=115，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 115450*=52萬(wàn)元 46 ? 職工福利費(fèi)與原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務(wù)管理重點(diǎn)從“計(jì)算扣除”轉(zhuǎn)為了“發(fā)生”， 2020年以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)控支出用途，費(fèi)用發(fā)生不發(fā)生都可以計(jì)算扣除，年底可能有未用完的余額。（看企業(yè)所得稅申報(bào)表） ? 二是 股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。 62 ? 采用計(jì)算公式計(jì)算：①乙公司自借款之日至當(dāng)年末 10個(gè)月內(nèi)，賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變，即確認(rèn)只有一個(gè)計(jì)算期。例如，房屋價(jià)款 1000萬(wàn)，提取了折舊 600萬(wàn)元，剩余凈值 400萬(wàn)元。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結(jié)束前取得。 74 ? 34號(hào)公告的特別說(shuō)明： 第七條 本條款非常重要，也非常有意思。 80 ? （三）對(duì)已預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何計(jì)算調(diào)整？ ? 例：某化工公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，至 2020年 4月底結(jié)余 ，2020年度 512月份用于安全方面支出 元， 2020年度 512月份稅前計(jì)提安全費(fèi)用，如何進(jìn)行調(diào)整？ ? 根據(jù)總局 2020年第 26號(hào)公告第二條規(guī)定，該公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目， 2020年 4月底結(jié)余未使用完之前， 512月份稅前計(jì)提的安全費(fèi)用，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增 2020年度應(yīng)納稅所得額 ； 81 ? 二十、 私車公用費(fèi)用如何處理？ ? 私車公用，如存在租賃 (簽租賃合同 )，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險(xiǎn)可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)（含人壽保險(xiǎn)和境外社會(huì)保險(xiǎn)），可否在稅前扣除 。 ? 問(wèn)題 1：甲能否享受財(cái)稅 [2020]149號(hào)中 的有關(guān)薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據(jù)財(cái)稅 [2020]149號(hào) 附件規(guī)定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。 ? 一要是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，不能虛開(kāi)發(fā)票；二能準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能張冠李戴；三是數(shù)量、金額正確，不能大頭小尾或大小寫數(shù)據(jù)不符；四是經(jīng)辦人、審核審批手續(xù)齊全，開(kāi)票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 88 ? （ 4）可以扣除。如果公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年仍沒(méi)有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可以選擇做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，遞延 3年扣除，效果更好。 ? 部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除。 ? 方案 2：直接扣除在 2020年，在 2020年 1月 5月 31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。 A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為 2020萬(wàn)元，評(píng)估市價(jià)為 2500萬(wàn)元。 ? 我們認(rèn)為：不超過(guò)資產(chǎn)原值 50%的，可費(fèi)用化。 64 ? 十四、關(guān)于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費(fèi)用能否稅前列支？ ? 總局 2020年 34號(hào)公告第二條 ? 34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭(zhēng)，而是根據(jù) 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭(zhēng)議。 ? 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，乙公司于 2020年 3月 1日向關(guān)聯(lián)方 M公司借款 100萬(wàn)元，約定月利率 10‰ ，期限一年，乙公司當(dāng)年度無(wú)其他借款。但是，人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號(hào)文件規(guī)定，自 2020年 10月 29日開(kāi)始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此是否包含浮動(dòng)利率變得不再確定。（做好納稅調(diào)整。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。 ? （ 1） 2020年 1月 1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 ? 借：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 貸：固定資產(chǎn) 240萬(wàn) ? （ 2） 2020年 1月 1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 ? 借：銀行存款 260萬(wàn) ? 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 遞延收益 20萬(wàn) ? 借：遞延收益 ? 貸：制造費(fèi)用 —折舊費(fèi) （出售差價(jià)在以后沖折舊費(fèi)） 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，是否應(yīng)納入企業(yè)收入？ ? 根據(jù)（財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) ）和財(cái)稅〔 2020〕 87號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi) 未作為不征稅收入 ，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。 ? 不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下，國(guó)債投資成本為 1000萬(wàn)元。（ 第十八條 、第二十一條） ? 三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)新土地的入賬價(jià)值。 ? 例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為 500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有 300萬(wàn)元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1000萬(wàn)元。 ? 如果是第三年收取租金，雖然第一年沒(méi)有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。 ? 會(huì)計(jì)處理： 2020年確認(rèn) 100萬(wàn)租金收入。 稅法都叫銷售收入。 ? 符合財(cái)稅 〔 2020〕 57號(hào)文件 第四條 的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ； 9 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號(hào) 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。1 納稅人學(xué)校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn) 2 企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題解析 3 專題一：企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時(shí)。 (不需要審批 ) ? 思考：如果以后收不到錢了，向稅務(wù)部門報(bào)壞賬損失的金額是多少？ 10 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是 97萬(wàn)元，即 17萬(wàn)元增值稅和 80萬(wàn)元產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒(méi)有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時(shí)，按預(yù)計(jì)毛利率征稅；收入在完工后取得時(shí)，按實(shí)際的毛利率征稅。 ? 企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇： ? （ 1）本文下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)可以在 2020年納稅申報(bào)時(shí)，確認(rèn) 100萬(wàn)租金收入，這樣稅法同會(huì)計(jì)就沒(méi)有差異了。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為多少？ ? 按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為 1000萬(wàn) 500萬(wàn)=500（萬(wàn)元），雖然留存收益 300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。（ 第十三條 ） 32 ? 例如：土地歷史成本為 1億元，儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)購(gòu)買價(jià)格為 5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價(jià)值 5億元土地的方式進(jìn)行土地置換。 ? A公司持有期間國(guó)債利息收入的認(rèn)定。 43 ? 扣除類 ? 總的原則： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解：一般而言 (不包括特殊情況），一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件： ? 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用 ? 是實(shí)際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù) ? 取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)（當(dāng)然如果外購(gòu)禮品上面有企業(yè)的標(biāo)示等宣傳資料可以看做是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）。孰小原則， 60%和 5‰ 取其小。 ? 34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。 2020年實(shí)際支付給 M公司 10個(gè)月的利息 10萬(wàn)元（ 100 10‰ 10）。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝 。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進(jìn)行稅務(wù)處理 ? 總局 2020年 34號(hào)公告 第五條 ? （一）企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式。 ? 此時(shí)，首先 M公司要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤(rùn) 500萬(wàn)元，然后再按照 34號(hào)公告處理，計(jì)算如下： ? 第一步，確認(rèn)銷售所得 500萬(wàn)元，同時(shí)增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 ? 如新疆地方稅務(wù)局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號(hào) ）規(guī)定，不得直接在所得稅前扣除； ? 河北省地方稅務(wù)局冀地稅函 〔 2020〕 4號(hào) 則規(guī)定，對(duì)高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在稅前扣除。 ? 該條款對(duì)于籌建期較長(zhǎng)的大公司來(lái)說(shuō)有意義。職工“因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)”界定為屬于國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)。 ? 可以展示一張實(shí)際工作中遇到的經(jīng)典范例 94 ?如果各位愿意，我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個(gè)問(wèn)題 羅列出來(lái)供大家參考。 ? 問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)這種模式取得的應(yīng)納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策？ ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 2號(hào) 90