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納稅人學(xué)校企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)(留存版)

  

【正文】 是權(quán)責(zé)發(fā)生制,營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒(méi)有選擇權(quán),都是 收付實(shí)現(xiàn)制 。 24 ? 三、何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收入 ? 國(guó)稅函 〔 2020〕 79號(hào) 第二條“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? ( 2)為了避免重復(fù)征稅,國(guó)稅函 〔 2020〕 390號(hào)文件 第二條規(guī)定,持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。 33 ? 六、企業(yè)收到的財(cái)政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入? ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 ? 財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào) 財(cái)稅〔 2020〕 70號(hào) 總局公告 〔 2020〕 15號(hào)第七條 ) ? 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào)文件已經(jīng)到期 ,延期到了財(cái)稅 〔 2020〕 70號(hào),適用時(shí)間段為 2020年 1月 1日以后。 ? 國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得 =1100251000=75萬(wàn)元。有無(wú)問(wèn)題?如何調(diào)整? ? 問(wèn)題很大:實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)減少,實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)增加, 65+50=115,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 115450*=52萬(wàn)元 46 ? 職工福利費(fèi)與原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務(wù)管理重點(diǎn)從“計(jì)算扣除”轉(zhuǎn)為了“發(fā)生”, 2020年以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)控支出用途,費(fèi)用發(fā)生不發(fā)生都可以計(jì)算扣除,年底可能有未用完的余額。(看企業(yè)所得稅申報(bào)表) ? 二是 股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定,也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性,制定的比較科學(xué)有效。 62 ? 采用計(jì)算公式計(jì)算:①乙公司自借款之日至當(dāng)年末 10個(gè)月內(nèi),賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變,即確認(rèn)只有一個(gè)計(jì)算期。例如,房屋價(jià)款 1000萬(wàn),提取了折舊 600萬(wàn)元,剩余凈值 400萬(wàn)元。 ? 被投資企業(yè)清算,企業(yè)股權(quán)消亡。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結(jié)束前取得。 74 ? 34號(hào)公告的特別說(shuō)明: 第七條 本條款非常重要,也非常有意思。 80 ? (三)對(duì)已預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何計(jì)算調(diào)整? ? 例:某化工公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,至 2020年 4月底結(jié)余 ,2020年度 512月份用于安全方面支出 元, 2020年度 512月份稅前計(jì)提安全費(fèi)用,如何進(jìn)行調(diào)整? ? 根據(jù)總局 2020年第 26號(hào)公告第二條規(guī)定,該公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目, 2020年 4月底結(jié)余未使用完之前, 512月份稅前計(jì)提的安全費(fèi)用,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增 2020年度應(yīng)納稅所得額 ; 81 ? 二十、 私車公用費(fèi)用如何處理? ? 私車公用,如存在租賃 (簽租賃合同 ),且取得租賃發(fā)票,租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支。 ? ( 1)企業(yè)為貨車(本企業(yè)貨車)投保的商業(yè)保險(xiǎn)可否稅前扣除 ? ( 2)外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)(含人壽保險(xiǎn)和境外社會(huì)保險(xiǎn)),可否在稅前扣除 。 ? 問(wèn)題 1:甲能否享受財(cái)稅 [2020]149號(hào)中 的有關(guān)薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇? ? 根據(jù)財(cái)稅 [2020]149號(hào) 附件規(guī)定:種植類糧食初加工,第 4類:薯類初加工。 ? 一要是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù),不能虛開(kāi)發(fā)票;二能準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)內(nèi)容,不能張冠李戴;三是數(shù)量、金額正確,不能大頭小尾或大小寫數(shù)據(jù)不符;四是經(jīng)辦人、審核審批手續(xù)齊全,開(kāi)票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 88 ? ( 4)可以扣除。如果公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年仍沒(méi)有足夠所得彌補(bǔ)虧損,可以選擇做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,遞延 3年扣除,效果更好。 ? 部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了一些地方性的政策,但這些政策的執(zhí)行口徑不一,有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除,有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除。 ? 方案 2:直接扣除在 2020年,在 2020年 1月 5月 31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。 A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè),賬面價(jià)值為 2020萬(wàn)元,評(píng)估市價(jià)為 2500萬(wàn)元。 ? 我們認(rèn)為:不超過(guò)資產(chǎn)原值 50%的,可費(fèi)用化。 64 ? 十四、關(guān)于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費(fèi)用能否稅前列支? ? 總局 2020年 34號(hào)公告第二條 ? 34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭(zhēng),而是根據(jù) 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除,消弭了爭(zhēng)議。 ? 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,乙公司于 2020年 3月 1日向關(guān)聯(lián)方 M公司借款 100萬(wàn)元,約定月利率 10‰ ,期限一年,乙公司當(dāng)年度無(wú)其他借款。但是,人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號(hào)文件規(guī)定,自 2020年 10月 29日開(kāi)始,商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制,因此是否包含浮動(dòng)利率變得不再確定。(做好納稅調(diào)整。具體范圍包括:因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。 ? ( 1) 2020年 1月 1日出售固定資產(chǎn),結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 ? 借:固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 貸:固定資產(chǎn) 240萬(wàn) ? ( 2) 2020年 1月 1日,向乙公司出售程控生產(chǎn)線 ? 借:銀行存款 260萬(wàn) ? 貸:固定資產(chǎn)清理 240萬(wàn) ? 遞延收益 20萬(wàn) ? 借:遞延收益 ? 貸:制造費(fèi)用 —折舊費(fèi) (出售差價(jià)在以后沖折舊費(fèi)) 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi),是否應(yīng)納入企業(yè)收入? ? 根據(jù)(財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) )和財(cái)稅〔 2020〕 87號(hào)的規(guī)定,企業(yè)取得的返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi) 未作為不征稅收入 ,應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。 ? 不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下,國(guó)債投資成本為 1000萬(wàn)元。( 第十八條 、第二十一條) ? 三是,采取土地置換方式的,可以按照原土地加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)新土地的入賬價(jià)值。 ? 例如:某企業(yè)股權(quán)投資成本為 500萬(wàn)元,在被投資企業(yè)有 300萬(wàn)元的留存收益份額,該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1000萬(wàn)元。 ? 如果是第三年收取租金,雖然第一年沒(méi)有收到發(fā)票,仍然可以稅前扣除。 ? 會(huì)計(jì)處理: 2020年確認(rèn) 100萬(wàn)租金收入。 稅法都叫銷售收入。 ? 符合財(cái)稅 〔 2020〕 57號(hào)文件 第四條 的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ; 9 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號(hào) 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。1 納稅人學(xué)校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn) 2 企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題解析 3 專題一:企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時(shí)。 (不需要審批 ) ? 思考:如果以后收不到錢了,向稅務(wù)部門報(bào)壞賬損失的金額是多少? 10 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是 97萬(wàn)元,即 17萬(wàn)元增值稅和 80萬(wàn)元產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)有收入必然要有成本配比,稅法只有收入,沒(méi)有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時(shí),按預(yù)計(jì)毛利率征稅;收入在完工后取得時(shí),按實(shí)際的毛利率征稅。 ? 企業(yè)所得稅處理:可以有兩種選擇: ? ( 1)本文下發(fā)后,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)可以在 2020年納稅申報(bào)時(shí),確認(rèn) 100萬(wàn)租金收入,這樣稅法同會(huì)計(jì)就沒(méi)有差異了。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為多少? ? 按照本文件,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為 1000萬(wàn) 500萬(wàn)=500(萬(wàn)元),雖然留存收益 300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益,但是不能在所得額中扣減。( 第十三條 ) 32 ? 例如:土地歷史成本為 1億元,儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)購(gòu)買價(jià)格為 5億元,采取了在郊區(qū)置換一塊價(jià)值 5億元土地的方式進(jìn)行土地置換。 ? A公司持有期間國(guó)債利息收入的認(rèn)定。 43 ? 扣除類 ? 總的原則: 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解:一般而言 (不包括特殊情況),一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除,必須同時(shí)符合三個(gè)條件: ? 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則:屬于當(dāng)期費(fèi)用 ? 是實(shí)際發(fā)生的支出:已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù) ? 取得合法憑證:征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票,但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票,可暫允許憑合同扣除,但最終必須取得發(fā)票,否則要調(diào)整。一般來(lái)講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)(當(dāng)然如果外購(gòu)禮品上面有企業(yè)的標(biāo)示等宣傳資料可以看做是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))。孰小原則, 60%和 5‰ 取其小。 ? 34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一,急需統(tǒng)一。 2020年實(shí)際支付給 M公司 10個(gè)月的利息 10萬(wàn)元( 100 10‰ 10)。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作,統(tǒng)一著裝 。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進(jìn)行稅務(wù)處理 ? 總局 2020年 34號(hào)公告 第五條 ? (一)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式。 ? 此時(shí),首先 M公司要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷售處理,確認(rèn)利潤(rùn) 500萬(wàn)元,然后再按照 34號(hào)公告處理,計(jì)算如下: ? 第一步,確認(rèn)銷售所得 500萬(wàn)元,同時(shí)增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行,缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 ? 如新疆地方稅務(wù)局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號(hào) )規(guī)定,不得直接在所得稅前扣除; ? 河北省地方稅務(wù)局冀地稅函 〔 2020〕 4號(hào) 則規(guī)定,對(duì)高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在稅前扣除。 ? 該條款對(duì)于籌建期較長(zhǎng)的大公司來(lái)說(shuō)有意義。職工“因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)”界定為屬于國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)。 ? 可以展示一張實(shí)際工作中遇到的經(jīng)典范例 94 ?如果各位愿意,我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個(gè)問(wèn)題 羅列出來(lái)供大家參考。 ? 問(wèn)題:請(qǐng)問(wèn)這種模式取得的應(yīng)納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策? ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 2號(hào) 90
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