【正文】 新設備未計提折舊。 43 ? 扣除類 ? 總的原則： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解：一般而言 (不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件： ? 符合權(quán)責發(fā)生制原則：屬于當期費用 ? 是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務 ? 取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。而新所得稅法則要求加強用途管理，強調(diào)在指定范圍內(nèi)“發(fā)生”，否則不得扣除。 49 ? （四）企業(yè)代替職工負擔的個人所得稅稅款能否稅前扣除？ ? 2020年以前政策：國稅函 〔 2020〕 715號 文件第三條規(guī)定：不得在所得稅前扣除。 ? 2020年以后的政策 ? （ 1）國稅函 2020年第 3號文第三條（二）項 ? （ 2） 《 （ 財企 〔 2020〕 242號 ）第二條 ? 怎么辦？一個是計入福利費，一個是計入工資總額。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費（當然如果外購禮品上面有企業(yè)的標示等宣傳資料可以看做是業(yè)務宣傳費）。（國稅函 〔 2020〕 79號） 第八條 規(guī)定 ? 三是 查補收入可以作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認收入了，那么就應該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。” 54 ? 二是 生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務招待費扣除限額的確定。孰小原則， 60%和 5‰ 取其小。 ? 國稅發(fā) 〔 2020〕 84號文）第五十二條規(guī)定對我們稅收管理仍有現(xiàn)實意義，“會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。 ? 三是 業(yè)務招待費要與誤餐費區(qū)別。 ? 本市規(guī)定：在本市主管地稅機關(guān) 開具發(fā)票 的，可以列支。 ? 34號公告出臺前各省對 “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。 ? 思考 :向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除需要什么憑證 ? ? 借款合同； 首次支付利息的憑證； 本省任何一家金融企業(yè)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明； 發(fā)票 ,(1)公司 :代開發(fā)票 (2)個人 :代開發(fā)票 ,代扣個人所得稅。 60 ? （四）股東出資未到位的，對外借款利息如何列支？ ? 國稅函 〔 2020〕 312號 規(guī)定 ? 具體計算不得扣除的利息，計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息 =該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額247。股東 A、 B認繳出資分別為 40萬元和 60萬元。 2020年實際支付給 M公司 10個月的利息 10萬元（ 100 10‰ 10）。②計算因股東 B出資未到位因素影響，借款利息不得扣除部分 =∑（每一計算期借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。 63 ? ③因向非金融企業(yè)借款利率超限利息不得扣除部分 =∑｛ 〔 （對應計算期內(nèi)全部借款額－對應計算期內(nèi)未交足資本額） 實際支付利率 〕 （ 1－金融企業(yè)同期同類貸款利率 247。 ? 本例也可以用分析法簡略解答。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝 。第一種理解：將剩余價值 400萬元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將 400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性處理。 66 ? 這樣的規(guī)定其實并不明確。因此本條款未必對企業(yè)有利。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進行稅務處理 ? 總局 2020年 34號公告 第五條 ? （一）企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種模式。根據(jù) 《 條例 》第 11條 及財稅 〔 2020〕 60號文件 規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。例如， A公司 2020年以 1000萬元注冊 M公司，占 M公司 30%股份， 2020年 1月年經(jīng)股東會決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。 69 ? （五）如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價值確認所得。 ? 此時，首先 M公司要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認利潤 500萬元，然后再按照 34號公告處理，計算如下： ? 第一步，確認銷售所得 500萬元，同時增加利潤500萬元。對于期間費用在年度匯算清繳時必須取得有效憑證，并未有任何爭議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省有爭議。 ? 那么當年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬元沒有票的成本又有多少進入了“銷售成本”呢？ ? 方法 1：直接納稅調(diào)增 1000萬元。 ? 例 2：總局強調(diào)的是匯算清繳結(jié)束前取得，如果在匯算清繳結(jié)束后取得有效憑證，該怎么處理？ ? 2020年發(fā)生了一筆費用 100萬元，截止2020年 5月 31日之前，仍未取得發(fā)票，2020年企業(yè)對該筆費用做了納稅調(diào)整處理。優(yōu)點是簡便易行，缺點是不符合“權(quán)責發(fā)生制”。 ? 34號公告很好的體現(xiàn)了 《 立法法 》 第 84條 精神，即對納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對納稅人不利的條款，不能追溯。 ? 理解： 《 征管法 》 第五十一條 規(guī)定。 77 ? 十九、高危行業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除 ? 總局 2020年 26號公告 ? （一）政策回顧： ? 財政部幾個文件：財建 〔 2020〕 第 119號 、財企〔 2020〕 第 478號 ） ? 2020年之前，除了煤炭企業(yè)提取的維簡費在稅前列支有法可依之外（ 《 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 （財法字 〔 1994〕 3號）第 三十一條 規(guī)定），以及 《 煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法 》 第七條 規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。 ? 如新疆地方稅務局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號 ）規(guī)定，不得直接在所得稅前扣除； ? 河北省地方稅務局冀地稅函 〔 2020〕 4號 則規(guī)定，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在稅前扣除。 ? 出租方需根據(jù)財產(chǎn)租賃收入繳納增值稅（營改增）（小規(guī)模納稅人稅率： 3％）及其附加稅費、個人所得稅（稅率： 20％）、印花稅（稅率： ％）等?！? ? 例： 2020年虧損 100萬， 2020年所得額 50萬，2020年 7月稅務檢查發(fā)現(xiàn)少計所得額 40萬， 2020年所得額 100萬，如果依照 191號文，則 2020年查補企業(yè)所得稅 10萬，稅前可彌補虧損為 10050=50萬元， 2020年申報繳納企業(yè)所得稅 元 .。體現(xiàn)了稅收以人為本的理念。 ? 該條款對于籌建期較長的大公司來說有意義。 ? （ 3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險 20萬能否在稅前扣除 ? （ 4）某公司領(lǐng)導出差，購買了飛機票及航空意外險 20元 . ? （ 5）某電力企業(yè)為職工支付了補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險 30萬。 ? （ 2）不能在稅前扣除。國發(fā) 〔 1978〕 104號文第一條第二款的規(guī)定，即：從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作屬于特殊工種。職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。是通過對馬鈴薯、甘薯等薯類進行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。 91 ? 問題 2：根據(jù)該企業(yè)目前的現(xiàn)狀，什么方法讓企業(yè)享受的優(yōu)惠政策？ ? 可以將企業(yè)的工藝流程分立出去享受稅收優(yōu)惠，獨立成立一家新的直接從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)。這樣我們在填報時按賬面取數(shù)就行，再對不符合稅前扣除的數(shù)據(jù)進行納稅調(diào)整就基本完成了。 ? 可以展示一張實際工作中遇到的經(jīng)典范例 94 ?如果各位愿意，我們將 企業(yè)所得稅匯算清繳前容易忽視的幾個問題 羅列出來供大家參考。 ? 一般取得合法發(fā)票是最基本的要求，但所取得的票據(jù)能否稅前扣除是有明確規(guī)定的。只要我們財務處理符合法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整就很容易取數(shù)，申報表的填列就顯得簡單明了，稅收風險就相當減少?！? ? 根據(jù)上述規(guī)定，如果甲公司生產(chǎn)的“淀粉”不屬于經(jīng)過簡單加工處理，制成薯類初級制品。 ? 問題：請問這種模式取得的應納稅所得額是否有資格享受所得稅的優(yōu)惠政策？ ? 國家稅務總局公告 2020年第 2號 90 ? （三）甲是一家食品加工企業(yè)，從事淀粉的制造，原料是馬鈴薯，工藝流程是將馬鈴薯洗凈、磋碎，然后除雜，再經(jīng)過高溫將淀粉分離出來，產(chǎn)成品是日常用的食用淀粉。而煤礦井下作業(yè)屬于特殊工種。 ? （ 3）可以扣除。新稅法 實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 86 ? 二十三、商業(yè)保險稅前扣除問題 ? 案例：請您說說下列各項實際支付的保險費用能否在稅前扣除？并說明理由。而按照國稅函 〔 2020〕 98號文 件規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的 2020年方作為開辦費扣除，有效的延長了虧損彌補期限。 ? 而根據(jù) 20號公告， 2020年不需要納稅，稅前可彌補虧損 1005040=10萬元， 2020年申報繳納企業(yè)所得稅 。 ? 如不屬租賃（包括無償提供公司使用），則相關(guān)費用不予稅前列支。仍然不明確，為什么？ ? （二） 26號公告首次統(tǒng)一執(zhí)行口徑 ? 26號公告第一條 規(guī)定 ? 這一規(guī)定是新稅法執(zhí)行后，國家稅務總局首次對維簡費與安全生產(chǎn)費的稅前扣除問題給予明確的政策規(guī)定。 78 ? 2020年后， 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十八條第三款 規(guī)定 ? 但維簡費和安全生產(chǎn)費新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規(guī)定。此外，根據(jù)總局公告2020年 25號第六條 規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過 5年。例如， 2020年 M公司支付利息 1000萬元，按照基準利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了 400萬元，而根據(jù) 34號公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在 2020年匯算清繳納稅調(diào)減。也符合總局現(xiàn)行的政策精神， 2020年 15號公告 第六條。該方案的優(yōu)點是完全符合“權(quán)責發(fā)生制”的基本理論，缺點是程序繁雜，退稅不易。 72 ? 方法 3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增 1400萬 30%調(diào)增。這是總局歷史上第一次明確在匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證可以稅前扣。 250010001050=450（萬元） ? 而錯誤的做法是： 20201000900=