【正文】 0/12=4 每月調(diào)增 54=1萬 ? 免稅收入對應(yīng)的成本呢？（國稅函 〔 2020〕 79號第六條 36 ? 七、持有國債期間未兌付應(yīng)計利息收入是否可以免稅 （總局公告 〔 2020〕 36號 ） ? 目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類， 允許流通的為記賬式和不記名式 兩種； ? 記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國債取得的收入中，包含了國債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計利息兩個部分， ? 36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。依據(jù)財稅〔 2020〕 151號文件要求，必須是由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，而財稅（ 2020） 87號文件及財稅 〔 2020〕 70號對專項(xiàng)財政性資金的界定部門降低了門檻，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門改為縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，也就是說縣級以上的科技、農(nóng)業(yè)部門等撥付財政性專項(xiàng)用途資金的部門，只要有明確規(guī)定資金專項(xiàng)用途和管理辦法，企業(yè)就可以據(jù)以列入不征稅收入。 33 ? 六、企業(yè)收到的財政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入？ ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 ? 財稅 〔 2020〕 151號 財稅 〔 2020〕 87號 財稅〔 2020〕 70號 總局公告 〔 2020〕 15號第七條 ） ? 財稅 〔 2020〕 87號文件已經(jīng)到期 ,延期到了財稅 〔 2020〕 70號，適用時間段為 2020年 1月 1日以后。（ 第十八條 、第二十一條） ? 三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)新土地的入賬價值。由此， 40號公告明確，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計稅成本計算折舊或攤銷在稅前扣除。 ? 重置固定資產(chǎn)，一方面可以抵扣搬遷處置收入，另一方面還可以繼續(xù)計提折舊，這種政策帶有“免稅收入”優(yōu)惠的因素，優(yōu)惠力度很大，但是也引起了很多所謂的“稅收籌劃”，侵蝕了稅基。 ? （ 2）為了避免重復(fù)征稅，國稅函 〔 2020〕 390號文件 第二條規(guī)定，持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。 ? 例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為 500萬元，在被投資企業(yè)有 300萬元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為 1000萬元。其他的不符合特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得均要求繳稅 ? 2020年 3月 1日以前， 2020年 3月 1日至 2020年12月 31日， 2020年 1月 1日以后，三個階段有三種稅收待遇，所以確定納稅義務(wù)發(fā)生時間就顯得非常重要。 ? 2020年 3月 1日之前發(fā)生的債務(wù)重組所得計入資本公積，不納稅。 24 ? 三、何時確認(rèn)債務(wù)重組收入 ? 國稅函 〔 2020〕 79號 第二條“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 如果是第三年收取租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。營業(yè)稅同企業(yè)所得稅的沖突與協(xié)調(diào)。 ? 稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。 ? 那么，企業(yè)的租金到底是選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制呢 ? ? 注意：租金只有企業(yè)所得稅的處理可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，營業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒有選擇權(quán)，都是 收付實(shí)現(xiàn)制 。 ? 會計處理： 2020年確認(rèn) 100萬租金收入。但計算所得稅時，應(yīng)納稅所得額隨扣除財務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了所得稅稅基?！? ? 提醒：別和營業(yè)稅規(guī)定混淆了 ? 《 新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則 》 第十五條 “將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。預(yù)售房收入可作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)，但在會計處理時，將預(yù)售房收入轉(zhuǎn)為銷售收入的年度，不可以重復(fù)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)。 稅法都叫銷售收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了 《 銷售合同 》 、《 預(yù)售合同 》 并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函 〔 2020〕 875號文第一條（一）規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。在以前年度已征完稅，現(xiàn)在應(yīng)該允許作損失扣除，就是作調(diào)減處理，不需要另作分錄，但如果作了遞延所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)回。 ? 符合財稅 〔 2020〕 57號文件 第四條 的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 ； 9 ? 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。并于 12月 12日辦妥托收手續(xù)。國稅函 〔 2020〕 875號文件第一條（一）項(xiàng) ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ? ； ? 算。 匯算清繳工作中，企業(yè)要對上年度發(fā)生的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行“回頭看”，“把脈問診”會計處理與稅法規(guī)定差異部分，并進(jìn)行納稅調(diào)整，如實(shí)準(zhǔn)確填報企業(yè)所得稅申報表及其附件，并對其真實(shí)性擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。1 納稅人學(xué)校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn) 2 企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題解析 3 專題一：企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時。 稅務(wù)機(jī)關(guān)則要加大稅法宣傳力度，做好匯算清繳輔導(dǎo)工作，幫助納稅人了解新的稅收政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報。 6 ? 會計準(zhǔn)則 第四條 規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。12月 31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。 (不需要審批 ) ? 思考：如果以后收不到錢了，向稅務(wù)部門報壞賬損失的金額是多少？ 10 ? 企業(yè)會計上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是 97萬元，即 17萬元增值稅和 80萬元產(chǎn)品成本。 11 ? (二 )沒有發(fā)貨，提前開具增值稅發(fā)票是否確認(rèn)收入 ? ? 問：客戶給我們公司 250萬預(yù)付款，讓我們開具增值稅發(fā)票，但是我們沒有發(fā)貨。因此，該公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上不需要確認(rèn)收入。 ? 注意：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會計收入”的。會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時，按預(yù)計毛利率征稅；收入在完工后取得時，按實(shí)際的毛利率征稅。（不同于 06年 31號文 第五條（二）項(xiàng) 10點(diǎn)） 16 ? （四）商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣如何進(jìn)行稅務(wù)處理 國稅函 〔 2020〕 875號第一條 （五）項(xiàng) ? 商業(yè)折扣 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！? 18 ? 現(xiàn)金折扣 國稅函 〔 2020〕 875號第一條 （五）項(xiàng) 第二款 ? 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為。 ? 提示：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因?yàn)闆]有收到錢），所以只能根據(jù)當(dāng)時簽署的合同、具體收款的時間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。 ? 企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇： ? （ 1）本文下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)可以在 2020年納稅申報時，確認(rèn) 100萬租金收入，這樣稅法同會計就沒有差異了。 ? 跨期后收取租金的規(guī)定未發(fā)生變化，因此在租金問題上仍有可能出現(xiàn)稅收同會計的差異。因?yàn)?20 2020年沒有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的 2020年。 ? 例 1中提前收取租金的由于營業(yè)稅 2020年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)?！? ? 解析：債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往有一個過程，到底是按照債務(wù)重組股東大會批準(zhǔn)的時間，還是按照合同生效時間，過去并不明確。（國稅函 〔 2020〕 1號文件 。 26 ? ? 國稅函 〔 2020〕 79號第三條 ? 解讀： 明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為多少？ ? 按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為 1000萬 500萬=500（萬元），雖然留存收益 300萬元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。 ? （ 3） 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 11條第 2款 規(guī)定，企業(yè)清算時，股東分得的剩余資產(chǎn)，可以扣減留存收益。 30 ? 40號公告，重新設(shè)置了政策性搬遷政策，其最大變化是取消了重置固定資產(chǎn)可以在搬遷收入中扣除的規(guī)定 。 A企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入 1000萬元必須全額納稅。（ 第十三條 ） 32 ? 例如：土地歷史成本為 1億元，儲備中心收儲購買價格為 5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價值 5億元土地的方式進(jìn)行土地置換。兩文件是對財稅 〔 2020〕 151號文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。 35 ? 例如：某公司來合肥投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是全部土地款 3000萬元的20%返還給該公司。 37 ? 例如： 2020年 1月 1日， A公司以 1000萬元在滬市購買了 10萬手 XX記賬式國債（每手面值為 100元，共計面值 1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為 5%。 ? A公司持有期間國債利息收入的認(rèn)定。 38 ? 檢查時應(yīng)注意： 發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將購買美國國債實(shí)現(xiàn)的國債利息作為免稅國債利息收入自行免稅。 40 ? 融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認(rèn)應(yīng)稅收入，是否要繳所得稅？ ? 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。該生產(chǎn)線 2020年 1月 1日的賬面原值為 240萬，全