【正文】 二種觀點(diǎn)，對(duì)常見的以上五種情形，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則允許其作為工資薪金類支出在企業(yè)所得稅前扣除。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。 53 ? 根據(jù)公告規(guī)定，查補(bǔ)的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補(bǔ)充申報(bào)的時(shí)候必然會(huì)填到“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”里，自然地作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。（做好納稅調(diào)整。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 無關(guān) 的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。但是，人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號(hào)文件規(guī)定，自 2020年 10月 29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此是否包含浮動(dòng)利率變得不再確定。 ? 企便函 〔 2020〕 33號(hào) 第一條（五）項(xiàng)文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。 ? 因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，乙公司于 2020年 3月 1日向關(guān)聯(lián)方 M公司借款 100萬元，約定月利率 10‰ ，期限一年，乙公司當(dāng)年度無其他借款。分析：這 3萬元，其實(shí)就是未到位資本金 30萬元 10個(gè)月的利息（ 30 10 10‰ ）； 100萬元借款中的其余 70萬元因利率超限制利息不得扣除部分也不能忽略。 64 ? 十四、關(guān)于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費(fèi)用能否稅前列支？ ? 總局 2020年 34號(hào)公告第二條 ? 34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞?！敝疇帲歉鶕?jù) 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭議。 ? 如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。 ? 我們認(rèn)為：不超過資產(chǎn)原值 50%的，可費(fèi)用化。 68 ? （二）舉例說明。 A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為 2020萬元，評(píng)估市價(jià)為 2500萬元。 ? 但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會(huì)遇到困難： 71 ? 例 1： 2020年購入原材料價(jià)值 3000萬元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購入原材料有 1000萬元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該年度消耗該項(xiàng)原材料 2020萬元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”、“ 300萬元”在“庫存商品”， 1400萬元已經(jīng)計(jì)入了“銷售成本”。 ? 方案 2：直接扣除在 2020年，在 2020年 1月 5月 31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。 75 ? 十八、企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為 5年？ ? 總局 2020年 15號(hào) 公告第六條 ? 企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。 ? 部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除。 82 ? 其他類 ? 二十一、查增的應(yīng)納稅所得額是否可依彌補(bǔ)以前年度虧損？ 總局 2020年第 20號(hào)公告 ? 政策回顧：國稅發(fā) 〔 1997〕 191號(hào)文 件第一條規(guī)定理。如果公司在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年仍沒有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可以選擇做長期待攤費(fèi)用，遞延 3年扣除，效果更好。企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可在稅前扣除。 88 ? （ 4）可以扣除。因此，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。 ? 一要是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，不能虛開發(fā)票；二能準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能張冠李戴；三是數(shù)量、金額正確，不能大頭小尾或大小寫數(shù)據(jù)不符；四是經(jīng)辦人、審核審批手續(xù)齊全，開票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 ? 如：日常核算時(shí)，將經(jīng)營、管理費(fèi)用設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，明確區(qū)分廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資薪酬和福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；營業(yè)外支出中明確區(qū)分行政罰款、稅收滯納金、合同違約金等。 ? 問題 1：甲能否享受財(cái)稅 [2020]149號(hào)中 的有關(guān)薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據(jù)財(cái)稅 [2020]149號(hào) 附件規(guī)定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。根據(jù)所得稅法 實(shí)施條例 第三十六條規(guī)定，依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險(xiǎn)可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)（含人壽保險(xiǎn)和境外社會(huì)保險(xiǎn)），可否在稅前扣除 。 83 ? 納稅總額是一致的，既然納稅總額是一致的， 191號(hào)文的出發(fā)點(diǎn)則是從保障稅收收入著眼，而 20號(hào)公告出發(fā)點(diǎn)則是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 80 ? （三）對(duì)已預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)如何計(jì)算調(diào)整？ ? 例：某化工公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，至 2020年 4月底結(jié)余 ，2020年度 512月份用于安全方面支出 元， 2020年度 512月份稅前計(jì)提安全費(fèi)用，如何進(jìn)行調(diào)整？ ? 根據(jù)總局 2020年第 26號(hào)公告第二條規(guī)定，該公司稅前計(jì)提安全費(fèi)用記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目， 2020年 4月底結(jié)余未使用完之前， 512月份稅前計(jì)提的安全費(fèi)用，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增 2020年度應(yīng)納稅所得額 ； 81 ? 二十、 私車公用費(fèi)用如何處理？ ? 私車公用，如存在租賃 (簽租賃合同 )，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支。 ? 未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過 5年。 74 ? 34號(hào)公告的特別說明： 第七條 本條款非常重要，也非常有意思。 ? 究竟哪種方式，總局未做深入說明。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結(jié)束前取得。 ? （四）扣減累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。此時(shí)要求重新按照 20年計(jì)提折舊，顯然對(duì)企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過 20年”，而實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來就是超過 20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。例如，房屋價(jià)款 1000萬，提取了折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。則乙公司 2020年度不得扣除的利息總額 =① +② =3+=（萬元）。 62 ? 采用計(jì)算公式計(jì)算：①乙公司自借款之日至當(dāng)年末 10個(gè)月內(nèi)，賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變，即確認(rèn)只有一個(gè)計(jì)算期。我們來舉個(gè)例子，更直觀的說明這份文件： 61 ? 例：股東 A、 B于 2020年 1月 1日共同出資成立乙公司，注冊(cè)資本 100萬元。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。 ? 國稅函 〔 2020〕 777號(hào) 文件明確符合條件的可以列支。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。總局公告 2020年第 15號(hào) ? 國稅函 〔 2020〕 98號(hào) ）第九條規(guī)定 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（看企業(yè)所得稅申報(bào)表） ? 二是 股權(quán)投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 ” 50 ? （五）車改后企業(yè)發(fā)放的用車補(bǔ)貼能否計(jì)入工資薪金總額？ ? 2020年以前的政策：（國稅函 〔 2020〕305號(hào)） 計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額。有無問題？如何調(diào)整？ ? 問題很大：實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)減少，實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)增加， 65+50=115，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 115450*=52萬元 46 ? 職工福利費(fèi)與原來的內(nèi)資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務(wù)管理重點(diǎn)從“計(jì)算扣除”轉(zhuǎn)為了“發(fā)生”， 2020年以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)控支出用途，費(fèi)用發(fā)生不發(fā)生都可以計(jì)算扣除，年底可能有未用完的余額。 41 ? 例： 2020年 1月 1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按 260萬的價(jià)格銷售給乙融資租賃公司。 ? 國債投資轉(zhuǎn)讓所得 =1100251000=75萬元。 ? 借：無形資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 每月借：管理費(fèi)用 5(3000/50/12) 貸：無形資產(chǎn) 5 應(yīng)該（ 3000600） /50/12=4 每月調(diào)增 54=1萬 ? 免稅收入對(duì)應(yīng)的成本呢？（國稅函 〔 2020〕 79號(hào)第六條 36 ? 七、持有國債期間未兌付應(yīng)計(jì)利息收入是否可以免稅 （總局公告 〔 2020〕 36號(hào) ） ? 目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類， 允許流通的為記賬式和不記名式 兩種； ? 記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國債取得的收入中，包含了國債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分， ? 36號(hào)公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。 33 ? 六、企業(yè)收到的財(cái)政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入？ ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 ? 財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào) 財(cái)稅〔 2020〕 70號(hào) 總局公告 〔 2020〕 15號(hào)第七條 ） ? 財(cái)稅 〔 2020〕 87號(hào)文件已經(jīng)到期 ,延期到了財(cái)稅 〔 2020〕 70號(hào)，適用時(shí)間段為 2020年 1月 1日以后。由此， 40號(hào)公告明確，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計(jì)稅成本計(jì)算折舊或攤銷在稅前扣除。 ? （ 2）為了避免重復(fù)征稅，國稅函 〔 2020〕 390號(hào)文件 第二條規(guī)定，持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。其他的不符合特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得均要求繳稅