【正文】 二種觀點，對常見的以上五種情形，按照實質重于形式的原則允許其作為工資薪金類支出在企業(yè)所得稅前扣除。具體范圍包括：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。 53 ? 根據公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售（營業(yè)）收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。（做好納稅調整。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產經營活動 無關 的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產品而產生的傭金和支付給個人的勞務支出，這些費用均不能作為業(yè)務招待費支出。但是，人民銀行在 2020年發(fā)布的銀發(fā)〔 2020〕 251號文件規(guī)定，自 2020年 10月 29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，因此是否包含浮動利率變得不再確定。 ? 企便函 〔 2020〕 33號 第一條（五）項文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內部便函，且與 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 37條有抵觸，因此不應執(zhí)行。 ? 因生產經營的需要，乙公司于 2020年 3月 1日向關聯(lián)方 M公司借款 100萬元，約定月利率 10‰ ，期限一年，乙公司當年度無其他借款。分析：這 3萬元，其實就是未到位資本金 30萬元 10個月的利息（ 30 10 10‰ ）； 100萬元借款中的其余 70萬元因利率超限制利息不得扣除部分也不能忽略。 64 ? 十四、關于企業(yè)發(fā)放給員工的服飾費用能否稅前列支？ ? 總局 2020年 34號公告第二條 ? 34號公告則回避了“福利費”還是“勞?！敝疇?，而是根據 《 條例 》 27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭議。 ? 如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計算固定資產計提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊。 ? 我們認為：不超過資產原值 50%的，可費用化。 68 ? （二）舉例說明。 A公司撤資時分得一棟物業(yè)，賬面價值為 2020萬元，評估市價為 2500萬元。 ? 但是在實際執(zhí)行中仍會遇到困難： 71 ? 例 1： 2020年購入原材料價值 3000萬元，該公司采取加權平均法計價，購入原材料有 1000萬元到匯算清繳時仍未取得發(fā)票，該年度消耗該項原材料 2020萬元，運用約當產量法計算，其中還有300萬元在“在產品”、“ 300萬元”在“庫存商品”， 1400萬元已經計入了“銷售成本”。 ? 方案 2：直接扣除在 2020年，在 2020年 1月 5月 31號之前在企業(yè)所得稅前做納稅調減處理。 75 ? 十八、企業(yè)以前年度發(fā)生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？追補確認期限為什么定為 5年？ ? 總局 2020年 15號 公告第六條 ? 企業(yè)由于出現(xiàn)應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應當準予追補確認退還，但根據權責發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。 ? 部分地方主管稅務機關出臺了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實際發(fā)生時據實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除。 82 ? 其他類 ? 二十一、查增的應納稅所得額是否可依彌補以前年度虧損？ 總局 2020年第 20號公告 ? 政策回顧：國稅發(fā) 〔 1997〕 191號文 件第一條規(guī)定理。如果公司在生產經營當年仍沒有足夠所得彌補虧損，可以選擇做長期待攤費用，遞延 3年扣除，效果更好。企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的財產保險可在稅前扣除。 88 ? （ 4）可以扣除。因此，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。 ? 一要是真實發(fā)生的業(yè)務，不能虛開發(fā)票；二能準確反映業(yè)務內容，不能張冠李戴；三是數(shù)量、金額正確，不能大頭小尾或大小寫數(shù)據不符；四是經辦人、審核審批手續(xù)齊全，開票單位發(fā)加蓋發(fā)票專用章。 ? 如：日常核算時，將經營、管理費用設置二級明細科目，明確區(qū)分廣告宣傳費、業(yè)務招待費、工資薪酬和福利費、職工教育經費、工會經費、社會保險費等；營業(yè)外支出中明確區(qū)分行政罰款、稅收滯納金、合同違約金等。 ? 問題 1：甲能否享受財稅 [2020]149號中 的有關薯粉規(guī)定的優(yōu)惠待遇？ ? 根據財稅 [2020]149號 附件規(guī)定：種植類糧食初加工，第 4類：薯類初加工。根據所得稅法 實施條例 第三十六條規(guī)定，依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費可以扣除。 ? （ 1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險可否稅前扣除 ? （ 2）外商投資企業(yè)為外籍員工支付的境外保險費（含人壽保險和境外社會保險），可否在稅前扣除 。 83 ? 納稅總額是一致的，既然納稅總額是一致的， 191號文的出發(fā)點則是從保障稅收收入著眼，而 20號公告出發(fā)點則是維護納稅人的合法權益。 80 ? （三）對已預提的安全生產費如何計算調整？ ? 例：某化工公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目，至 2020年 4月底結余 ，2020年度 512月份用于安全方面支出 元， 2020年度 512月份稅前計提安全費用，如何進行調整？ ? 根據總局 2020年第 26號公告第二條規(guī)定，該公司稅前計提安全費用記入“專項儲備”科目， 2020年 4月底結余未使用完之前， 512月份稅前計提的安全費用，不得稅前扣除，應調增 2020年度應納稅所得額 ； 81 ? 二十、 私車公用費用如何處理？ ? 私車公用，如存在租賃 (簽租賃合同 )，且取得租賃發(fā)票，租金、汽油費等相關費用可在公司稅前列支。 ? 未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過 5年。 74 ? 34號公告的特別說明： 第七條 本條款非常重要，也非常有意思。 ? 究竟哪種方式，總局未做深入說明。 ? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結束前取得。 ? （四）扣減累積未分配利潤和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權消亡。此時要求重新按照 20年計提折舊，顯然對企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過 20年”，而實際上不動產的實際使用年限本來就是超過 20年的，也不一定能被稅務機關所接受。例如，房屋價款 1000萬，提取了折舊 600萬元，剩余凈值 400萬元。則乙公司 2020年度不得扣除的利息總額 =① +② =3+=（萬元）。 62 ? 采用計算公式計算：①乙公司自借款之日至當年末 10個月內，賬面實收資本與借款余額保持不變，即確認只有一個計算期。我們來舉個例子，更直觀的說明這份文件： 61 ? 例：股東 A、 B于 2020年 1月 1日共同出資成立乙公司，注冊資本 100萬元。當然34號公告的規(guī)定，也同時防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學有效。 ? 國稅函 〔 2020〕 777號 文件明確符合條件的可以列支。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除?？偩止?2020年第 15號 ? 國稅函 〔 2020〕 98號 ）第九條規(guī)定 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。（看企業(yè)所得稅申報表） ? 二是 股權投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權轉讓收入。 ” 50 ? （五）車改后企業(yè)發(fā)放的用車補貼能否計入工資薪金總額？ ? 2020年以前的政策：（國稅函 〔 2020〕305號） 計入企事業(yè)單位的工資總額。有無問題？如何調整？ ? 問題很大：實際發(fā)生的工資薪金總額為50050=450，三項經費計提基數(shù)減少，實際發(fā)生的福利費增加， 65+50=115，應調增應納稅所得額為 115450*=52萬元 46 ? 職工福利費與原來的內資企業(yè)所得稅主要變化在于稅務管理重點從“計算扣除”轉為了“發(fā)生”， 2020年以前稅務機關不監(jiān)控支出用途，費用發(fā)生不發(fā)生都可以計算扣除，年底可能有未用完的余額。 41 ? 例： 2020年 1月 1日，甲公司將一條程控生產線按 260萬的價格銷售給乙融資租賃公司。 ? 國債投資轉讓所得 =1100251000=75萬元。 ? 借：無形資產 3000 貸：銀行存款 3000 每月借：管理費用 5(3000/50/12) 貸：無形資產 5 應該（ 3000600） /50/12=4 每月調增 54=1萬 ? 免稅收入對應的成本呢？（國稅函 〔 2020〕 79號第六條 36 ? 七、持有國債期間未兌付應計利息收入是否可以免稅 （總局公告 〔 2020〕 36號 ） ? 目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類， 允許流通的為記賬式和不記名式 兩種； ? 記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉讓國債取得的收入中，包含了國債轉讓所得和未到期兌付應計利息兩個部分， ? 36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。 33 ? 六、企業(yè)收到的財政返還如何確定為不征稅收入 ? 什么是不征收收入？ ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 、 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十六條 ? 財稅 〔 2020〕 151號 財稅 〔 2020〕 87號 財稅〔 2020〕 70號 總局公告 〔 2020〕 15號第七條 ） ? 財稅 〔 2020〕 87號文件已經到期 ,延期到了財稅 〔 2020〕 70號，適用時間段為 2020年 1月 1日以后。由此， 40號公告明確，企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計稅成本計算折舊或攤銷在稅前扣除。 ? （ 2）為了避免重復征稅，國稅函 〔 2020〕 390號文件 第二條規(guī)定，持股 95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權轉讓所得可以扣除留存收益。其他的不符合特殊性稅務處理的債務重組所得均要求繳稅