【正文】 ? 2020年 3月 1日以前， 2020年 3月 1日至 2020年12月 31日， 2020年 1月 1日以后，三個(gè)階段有三種稅收待遇，所以確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就顯得非常重要。 24 ? 三、何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收入 ? 國稅函 〔 2020〕 79號(hào) 第二條“企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅同企業(yè)所得稅的沖突與協(xié)調(diào)。 ? 那么，企業(yè)的租金到底是選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制呢 ? ? 注意：租金只有企業(yè)所得稅的處理可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，營業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒有選擇權(quán)，都是 收付實(shí)現(xiàn)制 。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了所得稅稅基。預(yù)售房收入可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將預(yù)售房收入轉(zhuǎn)為銷售收入的年度，不可以重復(fù)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出的基數(shù)。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了 《 銷售合同 》 、《 預(yù)售合同 》 并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。在以前年度已征完稅，現(xiàn)在應(yīng)該允許作損失扣除，就是作調(diào)減處理，不需要另作分錄，但如果作了遞延所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)回。并于 12月 12日辦妥托收手續(xù)。 匯算清繳工作中，企業(yè)要對(duì)上年度發(fā)生的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行“回頭看”，“把脈問診”會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異部分，并進(jìn)行納稅調(diào)整，如實(shí)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附件，并對(duì)其真實(shí)性擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。 稅務(wù)機(jī)關(guān)則要加大稅法宣傳力度，做好匯算清繳輔導(dǎo)工作，幫助納稅人了解新的稅收政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)。12月 31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。 11 ? (二 )沒有發(fā)貨，提前開具增值稅發(fā)票是否確認(rèn)收入 ? ? 問：客戶給我們公司 250萬預(yù)付款，讓我們開具增值稅發(fā)票，但是我們沒有發(fā)貨。 ? 注意：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會(huì)計(jì)收入”的。（不同于 06年 31號(hào)文 第五條（二）項(xiàng) 10點(diǎn)） 16 ? （四）商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣如何進(jìn)行稅務(wù)處理 國稅函 〔 2020〕 875號(hào)第一條 （五）項(xiàng) ? 商業(yè)折扣 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 提示：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因?yàn)闆]有收到錢），所以只能根據(jù)當(dāng)時(shí)簽署的合同、具體收款的時(shí)間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。 ? 跨期后收取租金的規(guī)定未發(fā)生變化，因此在租金問題上仍有可能出現(xiàn)稅收同會(huì)計(jì)的差異。 ? 例 1中提前收取租金的由于營業(yè)稅 2020年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具?！? ? 解析：債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往有一個(gè)過程，到底是按照債務(wù)重組股東大會(huì)批準(zhǔn)的時(shí)間，還是按照合同生效時(shí)間，過去并不明確。 26 ? ? 國稅函 〔 2020〕 79號(hào)第三條 ? 解讀： 明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? （ 3） 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 11條第 2款 規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，股東分得的剩余資產(chǎn)，可以扣減留存收益。 A企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入 1000萬元必須全額納稅。兩文件是對(duì)財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào)文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。 37 ? 例如： 2020年 1月 1日， A公司以 1000萬元在滬市購買了 10萬手 XX記賬式國債（每手面值為 100元，共計(jì)面值 1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為 5%。 38 ? 檢查時(shí)應(yīng)注意： 發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)將購買美國國債實(shí)現(xiàn)的國債利息作為免稅國債利息收入自行免稅。該生產(chǎn)線 2020年 1月 1日的賬面原值為 240萬，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。而新所得稅法則要求加強(qiáng)用途管理，強(qiáng)調(diào)在指定范圍內(nèi)“發(fā)生”，否則不得扣除。 ? 2020年以后的政策 ? （ 1）國稅函 2020年第 3號(hào)文第三條（二）項(xiàng) ? （ 2） 《 （ 財(cái)企 〔 2020〕 242號(hào) ）第二條 ? 怎么辦？一個(gè)是計(jì)入福利費(fèi)，一個(gè)是計(jì)入工資總額。（國稅函 〔 2020〕 79號(hào)） 第八條 規(guī)定 ? 三是 查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。” 54 ? 二是 生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定。 ? 國稅發(fā) 〔 2020〕 84號(hào)文）第五十二條規(guī)定對(duì)我們稅收管理仍有現(xiàn)實(shí)意義，“會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 ? 本市規(guī)定：在本市主管地稅機(jī)關(guān) 開具發(fā)票 的，可以列支。 ? 思考 :向非金融企業(yè)借款的利息支出稅前扣除需要什么憑證 ? ? 借款合同； 首次支付利息的憑證； 本省任何一家金融企業(yè)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明； 發(fā)票 ,(1)公司 :代開發(fā)票 (2)個(gè)人 :代開發(fā)票 ,代扣個(gè)人所得稅。股東 A、 B認(rèn)繳出資分別為 40萬元和 60萬元。②計(jì)算因股東 B出資未到位因素影響，借款利息不得扣除部分 =∑（每一計(jì)算期借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 ? 本例也可以用分析法簡略解答。第一種理解：將剩余價(jià)值 400萬元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將 400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性處理。因此本條款未必對(duì)企業(yè)有利。根據(jù) 《 條例 》第 11條 及財(cái)稅 〔 2020〕 60號(hào)文件 規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。 69 ? （五）如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。對(duì)于期間費(fèi)用在年度匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省有爭議。 ? 例 2：總局強(qiáng)調(diào)的是匯算清繳結(jié)束前取得，如果在匯算清繳結(jié)束后取得有效憑證，該怎么處理？ ? 2020年發(fā)生了一筆費(fèi)用 100萬元，截止2020年 5月 31日之前，仍未取得發(fā)票，2020年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。 ? 34號(hào)公告很好的體現(xiàn)了 《 立法法 》 第 84條 精神，即對(duì)納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對(duì)納稅人不利的條款，不能追溯。 77 ? 十九、高危行業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除 ? 總局 2020年 26號(hào)公告 ? （一）政策回顧： ? 財(cái)政部幾個(gè)文件：財(cái)建 〔 2020〕 第 119號(hào) 、財(cái)企〔 2020〕 第 478號(hào) ） ? 2020年之前，除了煤炭企業(yè)提取的維簡費(fèi)在稅前列支有法可依之外（ 《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)法字 〔 1994〕 3號(hào)）第 三十一條 規(guī)定），以及 《 煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法 》 第七條 規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。 ? 出租方需根據(jù)財(cái)產(chǎn)租賃收入繳納增值稅（營改增）（小規(guī)模納稅人稅率： 3％）及其附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅（稅率： 20％）、印花稅（稅率： ％）等。體現(xiàn)了稅收以人為本的理念。 ? （ 3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險(xiǎn) 20萬能否在稅前扣除 ? （ 4）某公司領(lǐng)導(dǎo)出差，購買了飛機(jī)票及航空意外險(xiǎn) 20元 . ? （ 5）某電力企業(yè)為職工支付了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 30萬。國發(fā) 〔 1978〕 104號(hào)文第一條第二款的規(guī)定，即：從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動(dòng)或者其他有害身體健康的工作屬于特殊工種。是通過對(duì)馬鈴薯、甘薯等薯類進(jìn)行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級(jí)、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級(jí)制品。這樣我們?cè)谔顖?bào)時(shí)按賬面取數(shù)就行，再對(duì)不符合稅前扣除的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整就基本完成了。 ? 一般取得合法發(fā)票是最基本的要求，但所取得的票據(jù)能否稅前扣除是有明確規(guī)定的。” ? 根據(jù)上述規(guī)定，如果甲公司生產(chǎn)的“淀粉”不屬于經(jīng)過簡單加工處理，制成薯類初級(jí)制品。而煤礦井下作業(yè)屬于特殊工種。新稅法 實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。而按照國稅函 〔 2020〕 98號(hào)文 件規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的 2020年方作為開辦費(fèi)扣除，有效的延長了虧損彌補(bǔ)期限。 ? 如不屬租賃（包括無償提供公司使用），則相關(guān)費(fèi)用不予稅前列支。 78 ? 2020年后， 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十八條第三款 規(guī)定 ? 但維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)新稅法下如何處理一直沒有明確的政策規(guī)定。例如， 2020年 M公司支付利息 1000萬元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了 400萬元，而根據(jù) 34號(hào)公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在 2020年匯算清繳納稅調(diào)減。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。這是總局歷史上第一次明確在匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證可以稅前扣。截止撤資時(shí)， M公司累積留存收益為 3000萬元，其中 A公司按照注冊(cè)資本份額享有 900萬元。 34號(hào)公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而 34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。 ? 34號(hào)公告的“提升功能，增加面積”，我認(rèn)為并不包括裝修支出，而對(duì)裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。 ? 提升功能，增加面積。其余 70萬元借款中只對(duì)同期同類金融企業(yè)貸款利率 7‰ 計(jì)算出的利息部分允許扣除， 70 7‰ 10=（萬元），那么不允許扣除的利息 ==（萬元）。 100〕 1=3（萬元）。 ? 2020年 12月 31日， A如期繳納出資， B未能繳納約定的 30萬元資本金，直到 2020年 12月 31日， B才補(bǔ)繳了 30萬元出資款。因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。早在 2020年，總局就曾經(jīng)以國稅函 〔 2020〕 1114號(hào) 文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。外購禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果 禮品和贈(zèng)品 是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 =當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 5‰ 。總局 2020年公告第 29號(hào) 進(jìn)一步對(duì)查增應(yīng)納稅所得額的填報(bào)予以明確。 實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。 ? （三）企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？是否計(jì)入工資薪金總額？（ 總局公告2020年第 15號(hào) 第一條） ? 以前，企業(yè)發(fā)生的工