【正文】 個問題 羅列出來供大家參考。 91 ? 問題 2：根據(jù)該企業(yè)目前的現(xiàn)狀，什么方法讓企業(yè)享受的優(yōu)惠政策？ ? 可以將企業(yè)的工藝流程分立出去享受稅收優(yōu)惠，獨立成立一家新的直接從事農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)。職工“因公出差按次投保的航空意外險”界定為屬于國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險。 ? （ 2）不能在稅前扣除。 ? 該條款對于籌建期較長的大公司來說有意義?！? ? 例： 2020年虧損 100萬， 2020年所得額 50萬，2020年 7月稅務檢查發(fā)現(xiàn)少計所得額 40萬， 2020年所得額 100萬，如果依照 191號文，則 2020年查補企業(yè)所得稅 10萬，稅前可彌補虧損為 10050=50萬元， 2020年申報繳納企業(yè)所得稅 元 .。 ? 如新疆地方稅務局新地稅發(fā) 〔 2020〕 69號 ）規(guī)定，不得直接在所得稅前扣除； ? 河北省地方稅務局冀地稅函 〔 2020〕 4號 則規(guī)定，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在稅前扣除。 ? 理解： 《 征管法 》 第五十一條 規(guī)定。優(yōu)點是簡便易行，缺點是不符合“權責發(fā)生制”。 ? 那么當年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬元沒有票的成本又有多少進入了“銷售成本”呢？ ? 方法 1：直接納稅調(diào)增 1000萬元。 ? 此時，首先 M公司要對分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認利潤 500萬元，然后再按照 34號公告處理，計算如下： ? 第一步，確認銷售所得 500萬元，同時增加利潤500萬元。例如， A公司 2020年以 1000萬元注冊 M公司，占 M公司 30%股份， 2020年 1月年經(jīng)股東會決議，同意 A公司抽回其投資， A公司分得現(xiàn)金 2500萬元。 67 ? 十六、投資企業(yè)撤回或減少投資的如何進行稅務處理 ? 總局 2020年 34號公告 第五條 ? （一）企業(yè)長期股權投資的減少的三種模式。 66 ? 這樣的規(guī)定其實并不明確。 ? 由企業(yè)統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝 。 63 ? ③因向非金融企業(yè)借款利率超限利息不得扣除部分 =∑｛ 〔 （對應計算期內(nèi)全部借款額－對應計算期內(nèi)未交足資本額） 實際支付利率 〕 （ 1－金融企業(yè)同期同類貸款利率 247。 2020年實際支付給 M公司 10個月的利息 10萬元（ 100 10‰ 10）。 60 ? （四）股東出資未到位的，對外借款利息如何列支？ ? 國稅函 〔 2020〕 312號 規(guī)定 ? 具體計算不得扣除的利息，計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息 =該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額247。 ? 34號公告出臺前各省對 “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。 ? 三是 業(yè)務招待費要與誤餐費區(qū)別。孰小原則， 60%和 5‰ 取其小。既然稅收上已經(jīng)確認收入了，那么就應該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費（當然如果外購禮品上面有企業(yè)的標示等宣傳資料可以看做是業(yè)務宣傳費）。 49 ? （四）企業(yè)代替職工負擔的個人所得稅稅款能否稅前扣除？ ? 2020年以前政策：國稅函 〔 2020〕 715號 文件第三條規(guī)定：不得在所得稅前扣除。 43 ? 扣除類 ? 總的原則： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條 ? 理解：一般而言 (不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件： ? 符合權責發(fā)生制原則：屬于當期費用 ? 是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務 ? 取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。 40 ? 融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認應稅收入，是否要繳所得稅？ ? 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。 ? A公司持有期間國債利息收入的認定。 35 ? 例如：某公司來合肥投資建設一五星級酒店，當?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是全部土地款 3000萬元的20%返還給該公司。（ 第十三條 ） 32 ? 例如：土地歷史成本為 1億元，儲備中心收儲購買價格為 5億元，采取了在郊區(qū)置換一塊價值 5億元土地的方式進行土地置換。 30 ? 40號公告，重新設置了政策性搬遷政策，其最大變化是取消了重置固定資產(chǎn)可以在搬遷收入中扣除的規(guī)定 。股權轉(zhuǎn)讓所得為多少？ ? 按照本文件，股權轉(zhuǎn)讓所得應該為 1000萬 500萬=500（萬元），雖然留存收益 300萬元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。（國稅函 〔 2020〕 1號文件 。這也是權責發(fā)生制的體現(xiàn)。因為 20 2020年沒有實際收到租金，如果規(guī)定按照權責發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此納稅義務確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的 2020年。 ? 企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇： ? （ 1）本文下發(fā)后，根據(jù)權責發(fā)生制原則，企業(yè)可以在 2020年納稅申報時，確認 100萬租金收入，這樣稅法同會計就沒有差異了?！? 18 ? 現(xiàn)金折扣 國稅函 〔 2020〕 875號第一條 （五）項 第二款 ? 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為。會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦 ? 15 ? 收入在完工前取得時，按預計毛利率征稅；收入在完工后取得時，按實際的毛利率征稅。因此，該公司采取預收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上不需要確認收入。 (不需要審批 ) ? 思考：如果以后收不到錢了，向稅務部門報壞賬損失的金額是多少？ 10 ? 企業(yè)會計上應確認的損失應該是 97萬元，即 17萬元增值稅和 80萬元產(chǎn)品成本。 6 ? 會計準則 第四條 規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： ? 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ； ? 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。1 納稅人學校 企業(yè)所得稅匯算清繳培訓 2 企業(yè)所得稅熱點問題解析 3 專題一：企業(yè)所得稅部分 又到匯算清繳時。國稅函 〔 2020〕 875號文件第一條（一）項 ? ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ? ； ? 算。 ? 符合財稅 〔 2020〕 57號文件 第四條 的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除 ； 9 ? 國家稅務總局公告 2020年第 25號 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函 〔 2020〕 875號文第一條（一）規(guī)定的條件，采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 稅法都叫銷售收入?！? ? 提醒：別和營業(yè)稅規(guī)定混淆了 ? 《 新營業(yè)稅條例實施細則 》 第十五條 “將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 ? 會計處理： 2020年確認 100萬租金收入。 ? 稅法之所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。 ? 如果是第三年收取租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。 ? 2020年 3月 1日之前發(fā)生的債務重組所得計入資本公積，不納稅。 ? 例如：某企業(yè)股權投資成本為 500萬元，在被投資企業(yè)有 300萬元的留存收益份額，該企業(yè)將股權轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為 1000萬元。 ? 重置固定資產(chǎn)，一方面可以抵扣搬遷處置收入，另一方面還可以繼續(xù)計提折舊，這種政策帶有“免稅收入”優(yōu)惠的因素，優(yōu)惠力度很大，但是也引起了很多所謂的“稅收籌劃”，侵蝕了稅基。（ 第十八條 、第二十一條） ? 三是，采取土地置換方式的，可以按照原土地加上相關稅費確認新土地的入賬價值。依據(jù)財稅〔 2020〕 151號文件要求，必須是由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定并經(jīng)國務院批準的財政性資金，而財稅（ 2020） 87號文件及財稅 〔 2020〕 70號對專項財政性資金的界定部門降低了門檻，由國務院財政、稅務主管部門改為縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，也就是說縣級以上的科技、農(nóng)業(yè)部門等撥付財政性專項用途資金的部門，只要有明確規(guī)定資金專項用途和管理辦法，企業(yè)就可以據(jù)以列入不征稅收入。 ? 不考慮相關稅費情況下，國債投資成本為 1000萬元。 39 ? 八、融資性售后回租的涉稅處理 ? 什么是融資性售后回租？總局公告 2020年 第13號 ? 具體流程：設備制造企業(yè)先將設備銷售給采購設備方（即融資性售后回租設備的承租方），然后，承租方再與融資租賃公司簽訂融資性售后回租，并將款項打給設備制造方，設備制造方開具增值稅發(fā)票給承租方 ? 融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅和營業(yè)稅？ ? 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 ? （ 1） 2020年 1月 1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本 ? 借：固定資產(chǎn)清理 240萬 ? 貸：固定資產(chǎn) 240萬 ? （ 2） 2020年 1月 1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線 ? 借：銀行存款 260萬 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 240萬 ? 遞延收益 20萬 ? 借：遞延收益 ? 貸：制造費用 —折舊費 （出售差價在以后沖折舊費） 42 ? 九、企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，是否應納入企業(yè)收入？ ? 根據(jù)（財稅 〔 2020〕 151號 ）和財稅〔 2020〕 87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費 未作為不征稅收入 ，應計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。 ? 15號公告顯然采取了第