【正文】 專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。研發(fā)費允許加計扣除的口徑要小于會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費口徑。對納稅人直接至主管稅務(wù)機關(guān)辦理手工備案的，受理部門應(yīng)予以受理，并對備案資料的完備性進(jìn)行審核。確屬于企業(yè)稅務(wù)處理錯誤的，督促企業(yè)及時調(diào)整年度納稅申報表。我國新準(zhǔn)則規(guī)定要對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等計算公允價值變動損益，并計入當(dāng)期損益。通常應(yīng)該是不超過一年（包括一年）； 2．該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 【涉稅規(guī)定】稅法是以歷史成本確定投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)公允價值變化所產(chǎn)生的所得（或損失）。（2）2011年的稅務(wù)處理。華豐公司采用公允價值模式計量，2011年底，該廠房的公允價值為500 萬元。五、納稅申報年度納稅申報：主要涉及附表七，同時與附表三相關(guān)欄次有勾稽關(guān)系，以下主要介紹：（一）附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第5列“納稅調(diào)整額”＝（第4列－第2列）－（第3列－第1列）。華豐公司每年實現(xiàn)的會計利潤均為500萬元。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。二、政策依據(jù)（一）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法》第十六條（二）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條（三）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號公告）第八條三、相關(guān)知識介紹公允價值變動損益：就是因為公允價值的變動而引發(fā)的損失或是收益。發(fā)現(xiàn)納稅人填報不符合要求的，應(yīng)及時采取電話、短信等有效方式通知納稅人登錄網(wǎng)站查閱相關(guān)信息，予以修訂后重新提交。目前，研發(fā)費歸集口徑存在會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、集成電路設(shè)計企業(yè)或軟件企業(yè)的認(rèn)定、企業(yè)所得稅加計扣除三種口徑。財稅[2008]1號文件第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。注意《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的費用歸集金額是否正確。其中享受研發(fā)費資本化加計扣除的，在首次享受加計扣除優(yōu)惠的年度備案，以后年度不再備案。（3）第三種情況的處理：會計處理：2011年當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出—費用化支出 4000000 研發(fā)支出—資本化支出 6000000 貸：原材料 5000000 應(yīng)付職工薪酬 1000000 其他 40000002011年度末將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶。而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的計稅成本按會計成本的150%確定，且為會計成本中增加研究開發(fā)費用符合稅法規(guī)定允許加計扣除部分的50%，從而會使攤銷額發(fā)生差異。稅收上規(guī)定了研究開發(fā)費用加計扣除的范圍，會計上設(shè)置“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)為當(dāng)期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本。對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：；；，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；。（8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。：《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企【2007】194）規(guī)定了研發(fā)費用的組成。，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒āξ虚_發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 根據(jù)國稅函[2008]828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。一般情況下，當(dāng)年度會計利潤總額大于零時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出的12%準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五、納稅申報預(yù)繳納稅申報時,捐贈支出可從會計利潤總額中減除，填報在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”。（二）稅收與會計差異依據(jù)財稅[2010]45號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。捐贈人有權(quán)決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定?！?下面我們主要介紹一下公益性捐贈的財務(wù)管理、會計處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。（十一）國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀》中明確，從事代理服務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除。（十）企業(yè)是否如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料， 并依法取得了合法真實的憑證。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財產(chǎn)所有權(quán)。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。3．證券企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年會計核算的“手續(xù)費和傭金”填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》的第32行“證券手續(xù)費支出”行次。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。如果購買方是在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)過程中發(fā)生的，在此類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的可歸屬于特定資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)予資本化。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。返利商業(yè)性質(zhì)應(yīng)該界定為供貨方在價格上給予對方的折讓，是一種促銷激勵手段，其本身不屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，與手續(xù)費或傭金不能等同。（引自《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品?！侗ｋU法》第一百三十條保險傭金只限于向具有合法資格的保險代理人、保險經(jīng)紀(jì)人支付，不得向其他人支付。 手續(xù)費的分類，據(jù)不完全統(tǒng)計大致可以包括：銀行服務(wù)（購買支票、匯兌等）、證券、期貨、保險、信用證、貸款、融資租賃、代銷、拍賣等。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局 中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范保險中介服務(wù)發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]51號）規(guī)定，保險公司只能向合法的保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等業(yè)務(wù)收入。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。在征管實務(wù)中，應(yīng)注意會計確認(rèn)的相關(guān)費用與稅收確認(rèn)支出額間存在的差異。在年度納稅申報時，應(yīng)按《北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號）所附《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報表填報口徑》（附件四）填報。2． 嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出與贊助支出 在實際工作中贊助支出與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費容易混淆。這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費形成稅會差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。根據(jù)行業(yè)特點，有關(guān)部門又出臺了針對特定行業(yè)廣告發(fā)布的具體規(guī)定，如《房地產(chǎn)企業(yè)廣告發(fā)布暫行規(guī)定》、《食品廣告發(fā)布暫行規(guī)定》等?！　。?）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除?！　《?、政策依據(jù)（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》（以下簡稱《實施條例》 第四十四條（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》 （ 國稅函〔2009〕98號） 第七條（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號 ）第一條（四）《北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號）第二條 （五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） (六)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定對籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費借記 “管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 填報時間 年 月 日 金額單位：元（列至角分 行次項 目金 額1本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出　1002 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出　103本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1－2）　904本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入　6105稅收規(guī)定的扣除率　156本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（45）　7本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）　108本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）　09加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額　810減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額　11累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）　經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：例2：若例1其他條件不變， 2011年實際支出廣告費100元。因此，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分費用支出是否屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告費業(yè)務(wù)宣傳費。審核本年度計算的扣除限額及上年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額是否正確，對超出限額的數(shù)額，核實是否填入《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》（附表八）中第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”。企業(yè)會計處理:（增值稅略）借：銷售費用 80萬元 貸：庫存商品 80萬元 稅收依據(jù)國稅函[2008]828號文件規(guī)定作視同銷售處理，年度申報時填報附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入”第3列“調(diào)增金額”100萬元，第21行“視同銷售成本”第4列“調(diào)減金額”80萬元，此項視同銷售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（二）特殊規(guī)定從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（引自《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定，經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。代理銷售公司保險產(chǎn)品的保險中介機構(gòu)必須是與保險公司簽訂保險代理協(xié)議，取得保險代理經(jīng)營許可證的保險中介機構(gòu)。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（五）進(jìn)場費進(jìn)場費，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢而向供應(yīng)商收取的一次性的“入門”費用，與銷售對方商品數(shù)量和金額無一一對應(yīng)關(guān)系，與此間可能提供的某些服務(wù)的價值更無對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生業(yè)務(wù)費用，在發(fā)生時直接計入“營業(yè)費用”，同時設(shè)置“營業(yè)費用——手續(xù)費及傭金”進(jìn)行明細(xì)核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”。其中，與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）稅收與會計差異1．企業(yè)對向不具有代理資格的中介機構(gòu)或個人代理人支付的手續(xù)費及傭金支出不得稅前扣除。六、風(fēng)險描述（一）必須是企業(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金，預(yù)提性質(zhì)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。（五）支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金是可以稅前扣除的。保險企業(yè)支付給中介代理機構(gòu)的手續(xù)費，是否依法取得《保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》；2．審核是否存在以報銷發(fā)票的形式變相支付手續(xù)費及傭金?！?十二)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所