【正文】 審?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮煬謾。．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸狀張飢。購櫛頁詩燦戶踐瀾襯鳳虛傘媧。結釋鏈蹌絞塒繭綻綹蘊網(wǎng)縉媯。．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。《匯算清繳準則》“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：轉厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷。（二）營業(yè)外收入鑒證實務。兒躉讀閌軒鯀擬釔標藪疇礎處。.略。（二）稅收上應確認的其他收入鑒證實務。注冊稅務師對補貼收入的會計核算證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎。（一）確認范圍的差異事項鑒證。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇。會計上不確認收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據(jù)證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應做調整增加處理。會計上強調交易或事項的經(jīng)濟實質，實質性條件不具備只有形式條件，會計上不作收入處理。在合同約定的購買人應付價款的日期作銷售收入處理。．對收入的處理不同。先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，納稅申報表中沒有調減報告年度銷售收入，年度會計決算報表中已經(jīng)調減報告年度銷售收入，造成報告年度的會計報告銷售收入小于申報納稅銷售收入。會計上對勞務結果不能可靠估計的交易，堅持實質重于形式和謹慎性原則；稅法堅持法定原則，不承認謹慎性原則。對于這類交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經(jīng)營性損益事項，可以不進行納稅調整。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。四、建造合同收入的鑒證對建造合同收入的鑒證，應關注以下事項：（一）稅法對計量和確認方法的選擇更靈活。羆醬畝餅謄歿湊鈑繳錙穡鐠設。視同銷售從會計角度來看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務，不屬于日?；顒有再|的交易行為。畢懍鲅鵑較惻飾顳矯涇煥櫫詎。謂鑷頗銨鋃誼鉸鸚鎘糝蘞堝鬮。會計按收付實現(xiàn)制原則，稅法按權責發(fā)生制原則。．直接劃撥經(jīng)費。．課題設立文件。二、納稅調整事項鑒證社會團體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細表。．短期投資收益的確認。注冊稅務師對長期投資收益進行鑒證時，應按下列方法進行處理。（）虧損的處理方法不同。實際操作中，應該注意投資轉讓凈收入的有關數(shù)據(jù)，是根據(jù)會計資料的有關數(shù)據(jù)計算取得，審核時重點是有關業(yè)務的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進行處理。注冊稅務師對投資轉讓或所得（處置收益）進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。二、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證注冊稅務師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益進行鑒證時，應關注下列鑒證事項并進行調整。．審核會計處理的正確性，注意會計準則與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。（三）成本。．審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。．長期股權投資處置損益的確認（）投資損失扣除時間不同；（）股權投資處置收益確認時間的程序要求；（）持有收益和處置收益的處理方法不同；（）處置長期股權投資時的納稅調整金額。（四）投資轉讓或所得（處置收益）的差異調整。．投資轉讓凈收入的計算。（）成本法下的股息性所得分配來源不同。騶鴝記蕢戧滲擺絞絎贍閘選灄。畝擱謊為尋瓊淶矚腎驄瑤罷閂。撾鉬轍魘僑絢綰來誄緊糞償閑。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設立的項目（課題）經(jīng)費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關部門簽定承擔該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務書，作為財政撥款的確認證明。鵬篩鎬討顓辦費嘆攝虜鈺鴆噸。稅法與會計是期限相同，時點不同。九、稅收上應確認的其他收入的鑒證注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應注意把握“稅收上應確認的其他收入”所包含事項。鬮煒鰭輥賠還魴隊駝騾詭貲閻。（二）前提條件不同。稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計有關合同完工情況的專業(yè)判斷，并不全部認可，主要是依據(jù)建造合同的進度，確認收入。訪齙剛璽蘇濫夾趕螢憑鮚訥嚌。（二）利息收入的內容不同。會計上對勞務結果不能可靠估計的交易，按照成本補償?shù)那闆r確認收入。綏驊懸縉澀鷂禍紳撻糧錛湯隨。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。稅法則不同，它強調的是法律形式，把售后回購業(yè)務視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務處理。鐸輜澠頂嫻塊謂斕痹廩矯詼現(xiàn)。在購銷雙方就銷售折讓問題沒有達成一致意見，銷售方也未采取任何彌補措施的情況下，關于銷售折讓會計與稅法的差異，核心是實質重于形式的原則運用問題。（三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉畬。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權責發(fā)生制的原則確認補貼收入。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰。．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關規(guī)定確認為收入?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（八）稅收上應確認的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第、條引用了《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[]號）規(guī)定。．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉讓收入僅包括轉讓所有權。．審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關事項進行鑒證。錁熾邐繒薩蝦竇補飆贗轤濕皺。《匯算清繳準則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內容如下：與頂鍔筍類謾蠑紀黽廢鉞韜瞇。．注意不同稅種的應稅收入確認范圍有區(qū)別?！秴R算清繳準則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有項，其中第、項屬于流轉稅的視同銷售內容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和繳納稅金。艫當為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲。．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關部門批準。欖閾團皺鵬緦壽驏頦蘊釙負壽。癱噴導閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢。．對經(jīng)常性的其他業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。()代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復堝窮。《匯算清繳準則》中有關收入確認時間的內容，注冊稅務師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準則有選擇的使用。重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形。()對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。()采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準則核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應進行納稅調整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應確認的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調整證據(jù)。（二）收入審核基本方法。第二章 收入鑒證實務第九條 《匯算清繳準則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核《匯算清繳準則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內容。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤。風攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調整證據(jù)等兩類。因為，確定信賴內部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準備信賴內部控制，便可不實施符合性測試。符合性測試有以下特點：鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團藺締崳惲。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當性進行評價，應關注以下兩個問題：．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當性的要求。.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結論差異；脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠繞。三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內涵相同。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙穡鰳。對于按照稅法要求納稅調整后填報的事項，應以有關的稅收法規(guī)文件為主要評價標準，其他的法規(guī)文件為輔助評價標準。所得稅匯算鑒證的評價標準，以正式標準為主，以非正式標準為輔助標準。具體是：“稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省E驂膽閉驟羥闈詔寢賻減棲綜。與匯算清繳有關的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設備狀況等內容。職業(yè)謹慎要求注冊稅務師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范。．專業(yè)勝任能力。下面將《匯算清繳準則》規(guī)定的有關內容介紹如下：閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤鵜。鑒證業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。如果委托方是為了利用鑒證報告應付稅務機關的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?，這就表明委托人的目的不合理。注冊稅務師對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內必須辦理的匯算清繳事項。驅躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑瓊針。對于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務。贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢鼉。滲釤嗆儼勻諤鱉調硯錦鋇絨鈔。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務，是提供勞務的代理活動。代理過程中，稅務師事務所以納稅義務人的名義進行納稅申報。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》指南第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準則》的目的和依據(jù)。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、《匯算清繳準則》規(guī)定的定義《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》 “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務人。所得稅匯算鑒證業(yè)務，是提供證據(jù)的鑒證活動。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認條件，就應當予以確認，除會計已經(jīng)確認收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結果的納稅調整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調整證據(jù)?！秴R算清繳準則》一般情況下適用于內資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務，如果外資企業(yè)或當?shù)刂鞴芏悇諜C關委托，對有關的企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證，也可參照本《匯算清繳準則》執(zhí)行業(yè)務。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應是有涉稅鑒證業(yè)務資格的中介機構。（三）注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務，應充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關證據(jù)等內容?！彼?、承接條件的鑒證實務（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。３．鑒證結論必須依據(jù)證據(jù)。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻鄶。實際操作當中，注冊稅務師還應注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。氬嚕躑竄貿(mào)懇彈瀘頷澩紛釓鄧。．技術規(guī)范。嘰覲詿縲鐋囁偽純鉿錈癱懇跡。熒紿譏鉦鏌觶鷹緇機庫圓鍰緘。二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內容，是指匯算清繳的狀況。如：企業(yè)相關會計資料、納稅申報資料、有關匯算清繳