【正文】 審?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮煬謾。．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸狀張飢。購櫛頁詩燦戶踐瀾襯鳳虛傘媧。結(jié)釋鏈蹌絞塒繭綻綹蘊網(wǎng)縉媯。．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷。（二）營業(yè)外收入鑒證實務(wù)。兒躉讀閌軒鯀擬釔標(biāo)藪疇礎(chǔ)處。.略。（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入鑒證實務(wù)。注冊稅務(wù)師對補貼收入的會計核算證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎。（一）確認(rèn)范圍的差異事項鑒證。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇。會計上不確認(rèn)收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據(jù)證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應(yīng)做調(diào)整增加處理。會計上強調(diào)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，實質(zhì)性條件不具備只有形式條件，會計上不作收入處理。在合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期作銷售收入處理。．對收入的處理不同。先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，納稅申報表中沒有調(diào)減報告年度銷售收入，年度會計決算報表中已經(jīng)調(diào)減報告年度銷售收入，造成報告年度的會計報告銷售收入小于申報納稅銷售收入。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，堅持實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則；稅法堅持法定原則，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。對于這類交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經(jīng)營性損益事項，可以不進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。四、建造合同收入的鑒證對建造合同收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：（一）稅法對計量和確認(rèn)方法的選擇更靈活。羆醬畝餅謄歿湊鈑繳錙穡鐠設(shè)。視同銷售從會計角度來看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務(wù)，不屬于日?；顒有再|(zhì)的交易行為。畢懍鲅鵑較惻飾顳矯涇煥櫫詎。謂鑷頗銨鋃誼鉸鸚鎘糝蘞堝鬮。會計按收付實現(xiàn)制原則，稅法按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。．直接劃撥經(jīng)費。．課題設(shè)立文件。二、納稅調(diào)整事項鑒證社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細(xì)表。．短期投資收益的確認(rèn)。注冊稅務(wù)師對長期投資收益進(jìn)行鑒證時，應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理。（）虧損的處理方法不同。實際操作中，應(yīng)該注意投資轉(zhuǎn)讓凈收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，是根據(jù)會計資料的有關(guān)數(shù)據(jù)計算取得，審核時重點是有關(guān)業(yè)務(wù)的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進(jìn)行處理。注冊稅務(wù)師對投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）進(jìn)行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進(jìn)行調(diào)整。二、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益進(jìn)行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進(jìn)行調(diào)整。．審核會計處理的正確性，注意會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。（三）成本。．審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。．長期股權(quán)投資處置損益的確認(rèn)（）投資損失扣除時間不同；（）股權(quán)投資處置收益確認(rèn)時間的程序要求；（）持有收益和處置收益的處理方法不同；（）處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額。（四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。．投資轉(zhuǎn)讓凈收入的計算。（）成本法下的股息性所得分配來源不同。騶鴝記蕢戧滲擺絞絎贍閘選灄。畝擱謊為尋瓊淶矚腎驄瑤罷閂。撾鉬轍魘僑絢綰來誄緊糞償閑。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設(shè)立的項目（課題）經(jīng)費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關(guān)部門簽定承擔(dān)該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務(wù)書，作為財政撥款的確認(rèn)證明。鵬篩鎬討顓辦費嘆攝虜鈺鴆噸。稅法與會計是期限相同，時點不同。九、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意把握“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”所包含事項。鬮煒鰭輥賠還魴隊駝騾詭貲閻。（二）前提條件不同。稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計有關(guān)合同完工情況的專業(yè)判斷，并不全部認(rèn)可，主要是依據(jù)建造合同的進(jìn)度，確認(rèn)收入。訪齙剛璽蘇濫夾趕螢憑鮚訥嚌。（二）利息收入的內(nèi)容不同。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，按照成本補償?shù)那闆r確認(rèn)收入。綏驊懸縉澀鷂禍紳撻糧錛湯隨。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。稅法則不同，它強調(diào)的是法律形式，把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。鐸輜澠頂嫻塊謂斕痹廩矯詼現(xiàn)。在購銷雙方就銷售折讓問題沒有達(dá)成一致意見，銷售方也未采取任何彌補措施的情況下，關(guān)于銷售折讓會計與稅法的差異，核心是實質(zhì)重于形式的原則運用問題。（三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉(zhuǎn)畬。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)補貼收入。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰。．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第、條引用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[]號）規(guī)定。．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進(jìn)行鑒證。錁熾邐繒薩蝦竇補飆贗轤濕皺?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：與頂鍔筍類謾蠑紀(jì)黽廢鉞韜瞇。．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有項，其中第、項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。艫當(dāng)為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲。．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。欖閾團(tuán)皺鵬緦壽驏頦蘊釙負(fù)壽。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢。．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。()代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復(fù)堝窮?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。()對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。()采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。（二）收入審核基本方法。第二章 收入鑒證實務(wù)第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核《匯算清繳準(zhǔn)則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤。風(fēng)攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。符合性測試有以下特點：鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團(tuán)藺締崳惲。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠繞。三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關(guān)系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內(nèi)涵相同。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙穡鰳。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻減棲綜。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。．專業(yè)勝任能力。下面將《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤鵜。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?，這就表明委托人的目的不合理。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項。驅(qū)躓髏彥浹綏譎飴憂錦諑瓊針。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢鼉。滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦鋇絨鈔。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進(jìn)行納稅申報。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南第一章 總則第一條 制定《匯算清繳準(zhǔn)則》目的和依據(jù)一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準(zhǔn)則》）“一、總則”（一）中明確了制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的定義《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》 “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會計已經(jīng)確認(rèn)收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證，也可參照本《匯算清繳準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容?！彼?、承接條件的鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。３．鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻鄶。實際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。氬嚕躑竄貿(mào)懇彈瀘頷澩紛釓鄧。．技術(shù)規(guī)范。嘰覲詿縲鐋囁偽純鉿錈癱懇跡。熒紿譏鉦鏌觶鷹緇機庫圓鍰緘。二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)匯算清繳