【正文】 —專項支出 430 000 撥出經(jīng)費 —撥出經(jīng)常性經(jīng)費 2 440 000 —撥出專項經(jīng)費 350 000 —預(yù)撥下年度經(jīng)費 64 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 50 000 經(jīng)常性支出＝ 2210000＋ 2440000＋ 50000 ＝ 4 700 000（ 元 ） 專項支出＝ 430 000＋ 350 000＝ 780 000（ 元 ） ① 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性支出賬戶余額 借：結(jié)余 —經(jīng)常性結(jié)余 4 700 000 貸：經(jīng)費支出 —經(jīng)常性支出 2 210 000 撥出經(jīng)費 —撥出經(jīng)常性經(jīng)費 2 440 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 50 000 ② 結(jié)轉(zhuǎn)專項支出賬戶余額 借：結(jié)余 —專項結(jié)余 780 000 貸：經(jīng)費支出 —專項支出 430 000 撥出經(jīng)費 —撥出專項經(jīng)費 350 000 “撥入經(jīng)費 ——預(yù)撥下年度經(jīng)費”余額與 “撥出經(jīng)費 ———預(yù)撥下年度經(jīng)費”的余額年終不予結(jié)轉(zhuǎn)。 國庫管理制度改革下單位結(jié)余的核算 “撥入經(jīng)費”是形成行政單位年終結(jié)余的主要資金來源。 未實行國庫管理制度改革的單位，收到財政撥入經(jīng)費時記： 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費 年終結(jié)余資金在單位“銀行存款”賬戶中。 實行國庫管理制度改革的單位，財政資金不進入單位“銀行存款”賬戶，行政單位采用財政直接支付或財政授權(quán)支付方式使用預(yù)算資金，并確認“撥入經(jīng)費”。 ① 財政直接支付方式下 購買固定資產(chǎn)或材料時 借：經(jīng)費支出（庫存材料） 貸：撥入經(jīng)費 ②財政授權(quán)支付方式下 收到授權(quán)額度通知時 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費 使用授權(quán)額度時： 借：經(jīng)費支出（或庫存材料等科目） 貸：零余額賬戶用款額度 可見，實行國庫管理制度改革的行政單位，年終結(jié)余的預(yù)算資金，有的尚未由財政撥付；有的在“零余額賬戶用款額度”賬戶中。 以下介紹實行國庫管理制度改革的行政單位，年終結(jié)余的確認及會計核算方法。 實行國庫管理制度改革的行政單位，年終結(jié)余的構(gòu)成 年終結(jié)余 是單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當年尚未支用并按有關(guān)財政財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)留歸單位繼續(xù)使用的資金。包括： 經(jīng)費結(jié)余 政府采購資金結(jié)余 留歸單位使用的項目經(jīng)費結(jié)余 基本建設(shè)項目竣工和投資包干結(jié)余 其他結(jié)余 ?????????? ??本 年 預(yù) 本 年 上 年 預(yù) 本 年 國 庫 應(yīng) 交 回 ＝ ＋ － ＋算 結(jié) 余 預(yù) 算 額 算 結(jié) 余 已 支 付 額 財 政 數(shù) 以 上 余 額 按 規(guī) 定 程 序 由 財 政 核 定 。 其 中 ：本 年 國 庫 財 政 直 接 財 政 授 權(quán)＝ ＋已 支 付 額 支 付 額 支 付 額財 政 授 權(quán) 支 付 額 為 行 政 單 位 零 余 額 賬 戶 已 支 用 的 額 度 。即 “ 零 余 額 賬 戶 用 款 額 度 ” 的 貸 方 發(fā) 生 額 。 實行國庫管理制度改革的行政單位，年終結(jié)余的確認 年終，由 財政國庫處 與預(yù)算單位核對實際支付數(shù)據(jù)，并由 財政預(yù)算處 根據(jù)國庫處提供的實際支付數(shù)，計算出預(yù)算單位結(jié)余資金，核對無誤后，在次年將年終結(jié)余資金批復(fù)給預(yù)算單位繼續(xù)使用。 實行國庫管理制度改革的行政單位單位，年終結(jié)余的核算 根據(jù) 《 財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定 》 ，增設(shè) “財政應(yīng)返還額度”賬戶，該賬戶為資產(chǎn)類。 （ 1）財政直接支付年終結(jié)余資金的核算 行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與直接支付實際支出數(shù)的差額記： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費 收入增 資產(chǎn)增 次年使用財政應(yīng)返還額度時 借：經(jīng)費支出（或有關(guān)科目） 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 （ 2）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算 ①年底額度注銷 行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單，注銷尚未使用的用款額度： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 即將“零余額賬戶用款額度”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”賬戶。 至此，本年“零余額賬戶用款額度”余額為 0. ② 年初恢復(fù)額度的核算 年初，行政單位依據(jù)代理行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 于是，將上年“零余額賬戶用款額度”的余額轉(zhuǎn)入了本年“零余額賬戶用款額度”賬戶中。 年終如果本年度財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額記： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費 該分錄的意義是， 使“撥入經(jīng)費”的實際數(shù)與 預(yù)算數(shù)相等。 下年度收到上年未下達零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付