【導(dǎo)讀】當(dāng)前以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)產(chǎn)生于“永久自行車時(shí)代”，它只適應(yīng)產(chǎn)。品生命期后邊的連續(xù)生產(chǎn)階段，側(cè)重的是對(duì)于已經(jīng)存在的一個(gè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行修補(bǔ)。成本結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和成本的筑入，其作用是很顯著的。計(jì)知識(shí)、技術(shù)知識(shí)和生產(chǎn)技術(shù)知識(shí)之外，還需要掌握產(chǎn)品成本的知識(shí)和費(fèi)用控制方面的知識(shí)。產(chǎn)品經(jīng)理們，通常會(huì)遇到。兩類“錢”的問題，一是一次性過程的項(xiàng)目預(yù)算，二是重復(fù)性過程的產(chǎn)品成本。還有一種預(yù)算屬于一次性項(xiàng)目預(yù)算，是針對(duì)具體的發(fā)展投資和技術(shù)改。比如用10萬塊錢，組織一次企業(yè)的10周年的慶典，這。支出為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)發(fā)生的就算費(fèi)用。歸屬于本期為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，費(fèi)用是按照財(cái)務(wù)科目當(dāng)期歸集后轉(zhuǎn)化為成本。預(yù)算針對(duì)的是一次性的過程，企業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，了解一些信息，比如對(duì)方告訴你，他裝修花了5萬塊錢，那么你就得出了一個(gè)概念性的估算。人工、多少價(jià)錢、多少材料；最后一步是編制預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目范圍的約束關(guān)系

　　

【正文】 包括一部分設(shè)計(jì)，比如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)和修理費(fèi)。在管理費(fèi)里，分別有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究發(fā)展費(fèi)，設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的影響。 表 34 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)表 產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì) 產(chǎn)品成本 (料、工、費(fèi) ) 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的材 料清單 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)決定的加工量 \裝配量 制造費(fèi) 工藝設(shè)計(jì) 設(shè)備折舊和維修費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 間接材料消耗 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 能源消耗 (水電費(fèi) ) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、 管理費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、 財(cái)務(wù)費(fèi) 在制造業(yè)普遍有一種認(rèn)識(shí)：設(shè)計(jì)因素決定了 80%以上的成本結(jié)構(gòu)，下面是一個(gè)家電產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)影響的成本科目。 表 35 某家電產(chǎn)品的 實(shí)際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)影響的成本科目表 成本費(fèi)用 費(fèi)用名稱 費(fèi)用 費(fèi)用比例 設(shè)計(jì)時(shí)的費(fèi)用考慮 制造成本 直接材料費(fèi) 1 % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)選用的組成產(chǎn)品的所有零件 \材料 直接人工費(fèi) % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)加工和制造的難易程度制造產(chǎn)品的工時(shí) 制造費(fèi)用 % 生產(chǎn)產(chǎn)品的間接材料 \設(shè)備折舊 \能源消耗 銷售費(fèi)用 包裝費(fèi) % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品的包裝費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) % 產(chǎn)品設(shè)計(jì)的體積 \重量 \運(yùn)輸損失 廣告費(fèi) % 產(chǎn)品的性能 \價(jià)格比 其它 % 銷售的難易程度和銷售資源的損耗 管理費(fèi) 管理人員 % 生產(chǎn)管理的復(fù)雜程度 \研發(fā)費(fèi)用的攤銷 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸款利息 % 初期投資和貸款額度 利潤 銷售利潤 % 稅前價(jià)格 1 % 假設(shè)這個(gè)產(chǎn)品賣 1 790 元 /個(gè)的話，直接材料費(fèi)占了 1 200 元，占有 67%的比例，直接材料費(fèi)是由設(shè)計(jì)決定的。而這個(gè)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)占的比例非常低，只 有 %。國外的公司直接人工費(fèi)一般是占 3%～ 5%左右。這個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)占 18%，總的制造成本是在 80%左右，這 80%都是和設(shè)計(jì)因素有關(guān)的。另外，銷售費(fèi)里的包裝占 %，這也和產(chǎn)品的設(shè)計(jì)有關(guān)。 有一個(gè)著名跨國公司的企業(yè)年銷售額非常好，它的銷售總監(jiān)認(rèn)為，銷售好， 80%不是銷售部門的成績，而是設(shè)計(jì)部門的成績。也就是說銷售與設(shè)計(jì)相關(guān)的程度非常高。因此，總的設(shè)計(jì)因素會(huì)決定 80%以上的產(chǎn)品成本，這是制造業(yè)普遍的認(rèn)識(shí)。當(dāng)然，產(chǎn)品經(jīng)理在設(shè)計(jì)的時(shí)候，要知道怎么控制成本，要有成本的概念。 項(xiàng)目運(yùn)籌和成本筑入 項(xiàng)目運(yùn) 籌在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的作用是一個(gè)過去被忽視而現(xiàn)在正在被重視的因素。其表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家中跨國集團(tuán)的制造地遷移和發(fā)展中國家 EMS 制造業(yè)的興起。地區(qū)之間的人工、能源、稅賦因素成為項(xiàng)目運(yùn)籌中重要的成本因素。也就是說，招商引資的千言萬語不如把水電費(fèi)用和苛捐雜稅降下來。 下表是英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對(duì)比。 表 36 英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對(duì)比表 項(xiàng)目 英國企業(yè)直接人工費(fèi)用 (美元 ) 珠三角洲區(qū)域直接人工費(fèi)用 (元 ) 工資 2020 最低月薪：東莞： 690 元 /深圳關(guān)內(nèi)： 810/深圳關(guān)外； 700/廣州； 780 元 ,均數(shù) :745 醫(yī)療保險(xiǎn) 50 醫(yī)療保險(xiǎn) :15(繳費(fèi)工資的 2%，單位負(fù)擔(dān) ) 培訓(xùn)費(fèi)用 30 勞動(dòng)保護(hù) 20 工傷保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 %~~%，單位負(fù)擔(dān) ) 交通補(bǔ)貼 250 住房補(bǔ)貼 50 其他補(bǔ)貼 100 失業(yè)保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 2%， 其中單位 %，員工 %) 養(yǎng)老保險(xiǎn) 100 養(yǎng)老保險(xiǎn)： (繳費(fèi)工資的 18%，其中單位付 10%，員工付8%) 工具補(bǔ)貼 20 工作補(bǔ)貼 20 *生育保險(xiǎn)： 4(繳費(fèi)工資的 %，單位負(fù)擔(dān) ) 合計(jì) 2 640 美元 元 由上表可知，英國一個(gè)企業(yè)直接人工的費(fèi)用，在建筑行業(yè)稱普工，在生產(chǎn)行業(yè)直接是生產(chǎn)工人，他的工資一個(gè)月是 2020 美元，醫(yī)療、培訓(xùn)、勞動(dòng)、交通、住房、養(yǎng)老、工具、工作補(bǔ)貼，全部加起來是 2640 美元（源自英國一個(gè)企業(yè)的合作文件）。 而在中國珠江三角地區(qū)的直接人工費(fèi)（資料源于東莞市的一個(gè)招商文件加起來，大概是862 塊 5 毛錢。）也許有人認(rèn)為，這個(gè)信息來源只能代表局部或個(gè)案信息，那么我們還可以從更廣的角度得到驗(yàn)證和修正。美國波士頓咨詢公司 2020 年做過一個(gè)調(diào)查，數(shù)據(jù)如下： 表 37 中國與 其它國家生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資（包括福利）的對(duì)比表 生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資 (包括福利 ) 單位 :美元 /小時(shí) 中國 : 法國 : 泰國 : 加拿大 : 馬來西亞 : 日本 : 韓國 : 美國 : 英國 : 德國 : (資料來源 :美國波士頓咨詢公司 ,2020 年 ) 從這個(gè)調(diào)查表上的數(shù)據(jù)可以得到，中國生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資才 美元，泰國是 美元，馬來西亞是 2 美元左右，韓國是 9 美元，英國是 17 美元，法國 17 美元， 加拿大 18 美元，日本 20 美元，美國 21 美元，最貴的是德國。如果保持泰國、馬來西亞的水平，中國生產(chǎn)工人的工資福利應(yīng)當(dāng)增加 2～ 3 倍。 從這個(gè)數(shù)據(jù)可以看到，對(duì)跨國公司來講，選址方案對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)具有重要影響，它決定直接人工費(fèi)，歐美國家的直接人工費(fèi)用與珠江三角地區(qū)直接人工費(fèi)用達(dá)到 20 倍！這正是目前很多公司把工廠建在廣東的原因！ 90 年代的時(shí)候，日本的一些集團(tuán)把生產(chǎn)基地移到馬來西亞和泰國、新加坡， 2020 年以后，這些工廠又在向中國遷移，這是因?yàn)樗麄冋J(rèn)識(shí)到項(xiàng)目運(yùn)籌能夠給產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的作用。 當(dāng)然，項(xiàng)目運(yùn)籌不僅僅是指 選址方案形成的直接人工費(fèi)的差異，原料和成品的運(yùn)輸路線、廠房設(shè)計(jì)方案的搬運(yùn)路線、耗能設(shè)備的能源類型等都可能形成成本結(jié)構(gòu)差異。比如，如果把廠房建得比較寬敞，比較大，很舒服，但是廠里半成品的搬運(yùn)路線就長了，可能用的搬運(yùn)工就比較多。又比如原來用的大型加熱設(shè)備是用電的，現(xiàn)在改成液化石油氣，甚至還有可能設(shè)計(jì)成用天然氣。電的能源轉(zhuǎn)換效率要比天然氣低得多，所以成本就要高得多。 下表就是在項(xiàng)目運(yùn)籌的時(shí)候，可以影響到直接材料費(fèi)。 表 38 項(xiàng)目運(yùn)籌中的產(chǎn)品成本和運(yùn)營開支 費(fèi)用 項(xiàng)目建設(shè) 產(chǎn)品成本 （料、工、費(fèi)） 直接材料 費(fèi) 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 直接人工費(fèi) 地區(qū)工資差異與工資方案 制造費(fèi) 折舊 建設(shè)投資額度 能源 地區(qū)水電氣價(jià)格差異 運(yùn)輸 廠外運(yùn)輸路線與廠內(nèi)搬運(yùn)次數(shù) 工資 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應(yīng)商選擇 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售渠道方案 銷售傭金 配送方案 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉庫租賃費(fèi) 促銷方案 廣告費(fèi) 管理費(fèi) 工廠方案設(shè)計(jì) 場地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、工資 (管理人員 )、 工廠建設(shè)投資 折舊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 建設(shè)融資方案 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 國外的直接材料 ，有可能比國內(nèi)的要貴 30%，甚至更多。另外直接人工、制造費(fèi)給的投資額度、地區(qū)的水電氣差異價(jià)格、傭金、配送方案，這些都是屬于項(xiàng)目運(yùn)籌，而且這些項(xiàng)目運(yùn)籌都會(huì)影響到成本，包括建設(shè)的時(shí)候，是自己花錢還是借錢，借錢馬上就會(huì)有利息問題，所以這些都涉及到項(xiàng)目運(yùn)籌和產(chǎn)品成本的關(guān)系。 【自檢 31】 開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該占產(chǎn)品成本多少的比例？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案 31 第六講 生產(chǎn)過程的成本控制 成本的財(cái)務(wù)科目 新產(chǎn)品在投入生產(chǎn)后，會(huì)產(chǎn)生各種費(fèi)用，這些費(fèi)用按照財(cái)務(wù)部《經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)科目》被歸結(jié)在不同的財(cái)務(wù)科目，形成產(chǎn)品總成本。產(chǎn)品經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理應(yīng)該對(duì)這些產(chǎn)品 的成本，哪些錢進(jìn)入哪些科目，有一個(gè)大致的了解。 產(chǎn)品的成本科目包括兩大項(xiàng)目，一是產(chǎn)品成本或稱生產(chǎn)成本，也就是料、工、費(fèi)；二是期間費(fèi)用，也就是運(yùn)營開支，那么，每個(gè)大項(xiàng)目底下又分為很多的科目，如下表所示： 表 41 產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用所包含的費(fèi)用科目名稱 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 應(yīng)用在該產(chǎn)品上的直接材料 直接人工費(fèi) 制造該產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用 制造費(fèi) 維修費(fèi)、租賃費(fèi)、物料消耗（間接材料）、 低值易耗品攤銷、 水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 其他制造費(fèi)、工資 (制造人管理員 )、折舊費(fèi) 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售傭金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、工資 (銷售人員）、其他銷售費(fèi) 管理費(fèi) 法律費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、低值易耗攤銷、房產(chǎn)稅、車船牌照稅、差旅費(fèi)、印花費(fèi)、場地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、房屋建筑裝修費(fèi)、機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、物料消耗、其他維護(hù)費(fèi)、工資 (管理人員 )、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷職工培訓(xùn)費(fèi)、研究 發(fā)展費(fèi)、壞帳損失費(fèi)、租賃費(fèi)、其他管理費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 那么，產(chǎn)品經(jīng)理們就必須掌握這些費(fèi)用科目在企業(yè)經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)科目里的歸屬。 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本是購入或制造產(chǎn)品相關(guān)的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，簡稱“料工費(fèi)”。 ? 直接材料 產(chǎn)品制造過程中耗費(fèi)的原材料，通常構(gòu)成完工產(chǎn)品的實(shí)體。 ? 直接人工 直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工工資、福利津貼和獎(jiǎng)金。 ? 制造費(fèi)用 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、不能直接推入產(chǎn)品中去的各項(xiàng)間接費(fèi)用，并可進(jìn)一步分成間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。制造費(fèi) 用包括的內(nèi)容很多，如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水氣電等公用事業(yè)費(fèi)、車間管理人員工資、廠（場）設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等。 期間成本 企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的成本中除了產(chǎn)品成本，剩余的就是期間成本。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，期間成本包括： ? 銷售費(fèi)用 主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。 ? 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用主要包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等。 間接費(fèi)用分配 成本分配 企業(yè)成本核 算的一個(gè)比較重要的問題，也是當(dāng)前討論得最多的問題，是成本的分配問題，也就是間接費(fèi)用分配問題。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)在兩種或兩種以上時(shí)，就產(chǎn)生了間接成本的分配問題。 可以想象一下，一個(gè)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)，是可以統(tǒng)計(jì)出來的，但如果生產(chǎn)三個(gè)產(chǎn)品，多 個(gè)產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即制造部很難分清楚究竟是哪些產(chǎn)品？生產(chǎn)公司今天開的這個(gè)會(huì)，究竟是為 A 產(chǎn)品開的，還是為 B 產(chǎn)品開的？還有制造部的經(jīng)理、副經(jīng)理、科長、生產(chǎn)工程師，甚至還包括質(zhì)保部的一些運(yùn)作，很難分清楚，究竟是為產(chǎn)品一，還是產(chǎn)品二，還是產(chǎn)品三產(chǎn)生的。這個(gè)問題就是成 本的分配問題，或者叫間接費(fèi)用分配。 直接費(fèi)用直接可以分給每個(gè)產(chǎn)品的，但間接費(fèi)用怎么分配給產(chǎn)品，理清這個(gè)問題是很重要的，因?yàn)榻o產(chǎn)品定價(jià)是在準(zhǔn)確的成本和利潤的基礎(chǔ)上定出的，如果企業(yè)在不知情的情況下，做了虧本買賣，就是因?yàn)槎▋r(jià)定得不準(zhǔn)，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)，所以造成了虧本。 表 42 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 在產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的分配表 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 制造費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷 售費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 管理費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 財(cái)務(wù)費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 按照當(dāng)前的成本控制方法，直接成本直接計(jì)入成本對(duì)象，間接成本按照會(huì)計(jì)科目歸集起來然后再分配計(jì)入成本對(duì)象。應(yīng)由各個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)和期間費(fèi)用，采取設(shè)定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)工人工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，耗用原材料的成本、料工成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等），在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。 間接成本分配的辦法 間接費(fèi)用分配目前有三種辦法。 ? 一次分配 通常將整個(gè)企業(yè)的間接成本按照單一成本分配基礎(chǔ)計(jì) 算一個(gè)間接成本分配率，例如某產(chǎn)品的直接人工小時(shí)，就是把所有的間接費(fèi)用都算出來，然后統(tǒng)計(jì)整個(gè)的生產(chǎn)工時(shí)是多少，每個(gè)小時(shí)攤多少間接費(fèi)用，這是一種辦法。 ? 兩次分配 將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費(fèi)用（主要是輔助生產(chǎn)部門的成本）分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的產(chǎn)品分配率，將生產(chǎn)部門本身發(fā)生的制造費(fèi)用與從外部分配來的制造費(fèi)用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。 一次分配和二次分配這兩種分配方法，產(chǎn)生的問題就是算不準(zhǔn)，因?yàn)檫@兩種分配方法都很難把成本分配