【導讀】當前以成本核算為中心的成本控制系統產生于“永久自行車時代”，它只適應產。品生命期后邊的連續(xù)生產階段，側重的是對于已經存在的一個成本結構進行修補。成本結構的設計和成本的筑入，其作用是很顯著的。計知識、技術知識和生產技術知識之外，還需要掌握產品成本的知識和費用控制方面的知識。產品經理們，通常會遇到。兩類“錢”的問題，一是一次性過程的項目預算，二是重復性過程的產品成本。還有一種預算屬于一次性項目預算，是針對具體的發(fā)展投資和技術改。比如用10萬塊錢，組織一次企業(yè)的10周年的慶典，這。支出為確認標準，已經發(fā)生的就算費用。歸屬于本期為確認標準的，費用是按照財務科目當期歸集后轉化為成本。預算針對的是一次性的過程，企業(yè)需要進行費用預算，了解一些信息，比如對方告訴你，他裝修花了5萬塊錢，那么你就得出了一個概念性的估算。人工、多少價錢、多少材料；最后一步是編制預算。項目預算與項目范圍的約束關系

　　

【正文】 包括一部分設計，比如產品設計的運輸費、包裝費、租賃費和修理費。在管理費里，分別有技術轉讓費和研究發(fā)展費，設計結構決定的影響。 表 34 產品成本結構表 產品設計工藝設計 產品成本 (料、工、費 ) 直接材料費 產品設計結構決定的材 料清單 直接人工費 產品設計與工藝設計決定的加工量 \裝配量 制造費 工藝設計 設備折舊和維修費 產品設計與工藝設計 間接材料消耗 產品設計與工藝設計 能源消耗 (水電費 ) 產品設計與工藝設計 試驗費、環(huán)保費、 期間費用 （營運開支） 銷售費 產品設計 運輸費、包裝費、租賃費、修理費、 管理費 產品設計與工藝設計 技術轉讓費、研究發(fā)展費、 財務費 在制造業(yè)普遍有一種認識：設計因素決定了 80%以上的成本結構，下面是一個家電產品的實際成本結構和設計影響的成本科目。 表 35 某家電產品的 實際成本結構和設計影響的成本科目表 成本費用 費用名稱 費用 費用比例 設計時的費用考慮 制造成本 直接材料費 1 % 設計產品時選用的組成產品的所有零件 \材料 直接人工費 % 設計產品時加工和制造的難易程度制造產品的工時 制造費用 % 生產產品的間接材料 \設備折舊 \能源消耗 銷售費用 包裝費 % 設計產品的包裝費用 運輸費 % 產品設計的體積 \重量 \運輸損失 廣告費 % 產品的性能 \價格比 其它 % 銷售的難易程度和銷售資源的損耗 管理費 管理人員 % 生產管理的復雜程度 \研發(fā)費用的攤銷 財務費 貸款利息 % 初期投資和貸款額度 利潤 銷售利潤 % 稅前價格 1 % 假設這個產品賣 1 790 元 /個的話，直接材料費占了 1 200 元，占有 67%的比例，直接材料費是由設計決定的。而這個產品的直接人工費占的比例非常低，只 有 %。國外的公司直接人工費一般是占 3%～ 5%左右。這個產品的制造費占 18%，總的制造成本是在 80%左右，這 80%都是和設計因素有關的。另外，銷售費里的包裝占 %，這也和產品的設計有關。 有一個著名跨國公司的企業(yè)年銷售額非常好，它的銷售總監(jiān)認為，銷售好， 80%不是銷售部門的成績，而是設計部門的成績。也就是說銷售與設計相關的程度非常高。因此，總的設計因素會決定 80%以上的產品成本，這是制造業(yè)普遍的認識。當然，產品經理在設計的時候，要知道怎么控制成本，要有成本的概念。 項目運籌和成本筑入 項目運 籌在產品成本構成中的作用是一個過去被忽視而現在正在被重視的因素。其表現為發(fā)達國家中跨國集團的制造地遷移和發(fā)展中國家 EMS 制造業(yè)的興起。地區(qū)之間的人工、能源、稅賦因素成為項目運籌中重要的成本因素。也就是說，招商引資的千言萬語不如把水電費用和苛捐雜稅降下來。 下表是英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費的對比。 表 36 英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費的對比表 項目 英國企業(yè)直接人工費用 (美元 ) 珠三角洲區(qū)域直接人工費用 (元 ) 工資 2020 最低月薪：東莞： 690 元 /深圳關內： 810/深圳關外； 700/廣州； 780 元 ,均數 :745 醫(yī)療保險 50 醫(yī)療保險 :15(繳費工資的 2%，單位負擔 ) 培訓費用 30 勞動保護 20 工傷保險： 12(繳費工資的 %~~%，單位負擔 ) 交通補貼 250 住房補貼 50 其他補貼 100 失業(yè)保險： 12(繳費工資的 2%， 其中單位 %，員工 %) 養(yǎng)老保險 100 養(yǎng)老保險： (繳費工資的 18%，其中單位付 10%，員工付8%) 工具補貼 20 工作補貼 20 *生育保險： 4(繳費工資的 %，單位負擔 ) 合計 2 640 美元 元 由上表可知，英國一個企業(yè)直接人工的費用，在建筑行業(yè)稱普工，在生產行業(yè)直接是生產工人，他的工資一個月是 2020 美元，醫(yī)療、培訓、勞動、交通、住房、養(yǎng)老、工具、工作補貼，全部加起來是 2640 美元（源自英國一個企業(yè)的合作文件）。 而在中國珠江三角地區(qū)的直接人工費（資料源于東莞市的一個招商文件加起來，大概是862 塊 5 毛錢。）也許有人認為，這個信息來源只能代表局部或個案信息，那么我們還可以從更廣的角度得到驗證和修正。美國波士頓咨詢公司 2020 年做過一個調查，數據如下： 表 37 中國與 其它國家生產工人每小時平均工資（包括福利）的對比表 生產工人每小時平均工資 (包括福利 ) 單位 :美元 /小時 中國 : 法國 : 泰國 : 加拿大 : 馬來西亞 : 日本 : 韓國 : 美國 : 英國 : 德國 : (資料來源 :美國波士頓咨詢公司 ,2020 年 ) 從這個調查表上的數據可以得到，中國生產工人每小時平均工資才 美元，泰國是 美元，馬來西亞是 2 美元左右，韓國是 9 美元，英國是 17 美元，法國 17 美元， 加拿大 18 美元，日本 20 美元，美國 21 美元，最貴的是德國。如果保持泰國、馬來西亞的水平，中國生產工人的工資福利應當增加 2～ 3 倍。 從這個數據可以看到，對跨國公司來講，選址方案對產品成本結構具有重要影響，它決定直接人工費，歐美國家的直接人工費用與珠江三角地區(qū)直接人工費用達到 20 倍！這正是目前很多公司把工廠建在廣東的原因！ 90 年代的時候，日本的一些集團把生產基地移到馬來西亞和泰國、新加坡， 2020 年以后，這些工廠又在向中國遷移，這是因為他們認識到項目運籌能夠給產品成本產生很大的作用。 當然，項目運籌不僅僅是指 選址方案形成的直接人工費的差異，原料和成品的運輸路線、廠房設計方案的搬運路線、耗能設備的能源類型等都可能形成成本結構差異。比如，如果把廠房建得比較寬敞，比較大，很舒服，但是廠里半成品的搬運路線就長了，可能用的搬運工就比較多。又比如原來用的大型加熱設備是用電的，現在改成液化石油氣，甚至還有可能設計成用天然氣。電的能源轉換效率要比天然氣低得多，所以成本就要高得多。 下表就是在項目運籌的時候，可以影響到直接材料費。 表 38 項目運籌中的產品成本和運營開支 費用 項目建設 產品成本 （料、工、費） 直接材料 費 供應鏈方案與供應商選擇 直接人工費 地區(qū)工資差異與工資方案 制造費 折舊 建設投資額度 能源 地區(qū)水電氣價格差異 運輸 廠外運輸路線與廠內搬運次數 工資 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應商選擇 期間費用 （營運開支） 銷售費 銷售渠道方案 銷售傭金 配送方案 運輸費、裝卸費、包裝費、倉庫租賃費 促銷方案 廣告費 管理費 工廠方案設計 場地使用費 、排污費、綠化費、工資 (管理人員 )、 工廠建設投資 折舊費、技術轉讓費 財務費 建設融資方案 利息、銀行手續(xù)費、匯兌損益 國外的直接材料 ，有可能比國內的要貴 30%，甚至更多。另外直接人工、制造費給的投資額度、地區(qū)的水電氣差異價格、傭金、配送方案，這些都是屬于項目運籌，而且這些項目運籌都會影響到成本，包括建設的時候，是自己花錢還是借錢，借錢馬上就會有利息問題，所以這些都涉及到項目運籌和產品成本的關系。 【自檢 31】 開發(fā)費用應該占產品成本多少的比例？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案 31 第六講 生產過程的成本控制 成本的財務科目 新產品在投入生產后，會產生各種費用，這些費用按照財務部《經營單位的財務科目》被歸結在不同的財務科目，形成產品總成本。產品經理和業(yè)務部門經理應該對這些產品 的成本，哪些錢進入哪些科目，有一個大致的了解。 產品的成本科目包括兩大項目，一是產品成本或稱生產成本，也就是料、工、費；二是期間費用，也就是運營開支，那么，每個大項目底下又分為很多的科目，如下表所示： 表 41 產品成本與期間費用所包含的費用科目名稱 產品成本 （生產成本 ) (料、工、費） 直接材料費 應用在該產品上的直接材料 直接人工費 制造該產品的直接人工費用 制造費 維修費、租賃費、物料消耗（間接材料）、 低值易耗品攤銷、 水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗費、環(huán)保費、 其他制造費、工資 (制造人管理員 )、折舊費 期間費用 （營運開支） 銷售費 銷售傭金、運輸費、裝卸費、包裝費、租賃費、修理費、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費、差旅費、廣告費、折舊費、工資 (銷售人員）、其他銷售費 管理費 法律費、審計費、低值易耗攤銷、房產稅、車船牌照稅、差旅費、印花費、場地使用費 、排污費、綠化費、修理費、辦公費、房屋建筑裝修費、機器設備保險費、物料消耗、其他維護費、工資 (管理人員 )、折舊費、工會經費、董事會費、顧問費、交際應酬費、技術轉讓費、無形資產攤銷、其他資產攤銷職工培訓費、研究 發(fā)展費、壞帳損失費、租賃費、其他管理費 財務費 利息、銀行手續(xù)費、匯兌損益 那么，產品經理們就必須掌握這些費用科目在企業(yè)經營單位的財務科目里的歸屬。 產品成本 產品成本是購入或制造產品相關的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造費用，簡稱“料工費”。 ? 直接材料 產品制造過程中耗費的原材料，通常構成完工產品的實體。 ? 直接人工 直接生產產品的員工工資、福利津貼和獎金。 ? 制造費用 為生產產品所發(fā)生的、不能直接推入產品中去的各項間接費用，并可進一步分成間接材料、間接人工和其他制造費用。制造費 用包括的內容很多，如折舊費、保險費、水氣電等公用事業(yè)費、車間管理人員工資、廠（場）設備維護費等等。 期間成本 企業(yè)一定時期內所發(fā)生的成本中除了產品成本，剩余的就是期間成本。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯系，與產品的生產有關但與產品的生產數量沒有直接聯系，期間成本包括： ? 銷售費用 主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務成本。 ? 管理費用 管理費用主要包括研究與開發(fā)成本、設計成本和行政管理成本。 ? 財務費用 財務費用主要包括利息、銀行手續(xù)費和匯兌損益等。 間接費用分配 成本分配 企業(yè)成本核 算的一個比較重要的問題，也是當前討論得最多的問題，是成本的分配問題，也就是間接費用分配問題。如果生產的產品或提供的服務在兩種或兩種以上時，就產生了間接成本的分配問題。 可以想象一下，一個產品的直接材料費，是可以統計出來的，但如果生產三個產品，多 個產品，就會產生一個問題，即制造部很難分清楚究竟是哪些產品？生產公司今天開的這個會，究竟是為 A 產品開的，還是為 B 產品開的？還有制造部的經理、副經理、科長、生產工程師，甚至還包括質保部的一些運作，很難分清楚，究竟是為產品一，還是產品二，還是產品三產生的。這個問題就是成 本的分配問題，或者叫間接費用分配。 直接費用直接可以分給每個產品的，但間接費用怎么分配給產品，理清這個問題是很重要的，因為給產品定價是在準確的成本和利潤的基礎上定出的，如果企業(yè)在不知情的情況下，做了虧本買賣，就是因為定價定得不準，產品的成本結構不準，所以造成了虧本。 表 42 產品 產品 產品 3 在產品成本與期間費用的分配表 產品成本 （生產成本 ) (料、工、費） 直接材料費 產品 1 產品 2 產品 3 直接人工費 產品 1 產品 2 產品 3 制造費 產品 產品 產品 3 期間費用 （營運開支） 銷 售費 產品 產品 產品 3 管理費 產品 產品 產品 3 財務費 產品 產品 產品 3 按照當前的成本控制方法，直接成本直接計入成本對象，間接成本按照會計科目歸集起來然后再分配計入成本對象。應由各個成本核算對象共同負擔的制造費和期間費用，采取設定的分配方法和標準（如生產工人工資，生產工人工時，機器工時，耗用原材料的成本、料工成本、產品產量等），在各成本核算對象之間進行分配。 間接成本分配的辦法 間接費用分配目前有三種辦法。 ? 一次分配 通常將整個企業(yè)的間接成本按照單一成本分配基礎計 算一個間接成本分配率，例如某產品的直接人工小時，就是把所有的間接費用都算出來，然后統計整個的生產工時是多少，每個小時攤多少間接費用，這是一種辦法。 ? 兩次分配 將發(fā)生在生產部門之外的制造費用（主要是輔助生產部門的成本）分配到各生產部門；然后，再按選定的產品分配率，將生產部門本身發(fā)生的制造費用與從外部分配來的制造費用一并分配到該部門生產的各種產品上。 一次分配和二次分配這兩種分配方法，產生的問題就是算不準，因為這兩種分配方法都很難把成本分配