【正文】 ? 兩次分配 將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費(fèi)用（主要是輔助生產(chǎn)部門的成本）分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的產(chǎn)品分配率，將生產(chǎn)部門本身發(fā)生的制造費(fèi)用與從外部分配來的制造費(fèi)用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。 間接成本分配的辦法 間接費(fèi)用分配目前有三種辦法。 表 42 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 在產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的分配表 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 制造費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷 售費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 管理費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 財(cái)務(wù)費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 按照當(dāng)前的成本控制方法，直接成本直接計(jì)入成本對(duì)象，間接成本按照會(huì)計(jì)科目歸集起來然后再分配計(jì)入成本對(duì)象。這個(gè)問題就是成 本的分配問題，或者叫間接費(fèi)用分配。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)在兩種或兩種以上時(shí)，就產(chǎn)生了間接成本的分配問題。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，期間成本包括： ? 銷售費(fèi)用 主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。制造費(fèi) 用包括的內(nèi)容很多，如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水氣電等公用事業(yè)費(fèi)、車間管理人員工資、廠（場(chǎng)）設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等。 ? 直接人工 直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工工資、福利津貼和獎(jiǎng)金。一般分成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，簡(jiǎn)稱“料工費(fèi)”。 產(chǎn)品的成本科目包括兩大項(xiàng)目，一是產(chǎn)品成本或稱生產(chǎn)成本，也就是料、工、費(fèi)；二是期間費(fèi)用，也就是運(yùn)營開支，那么，每個(gè)大項(xiàng)目底下又分為很多的科目，如下表所示： 表 41 產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用所包含的費(fèi)用科目名稱 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 應(yīng)用在該產(chǎn)品上的直接材料 直接人工費(fèi) 制造該產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用 制造費(fèi) 維修費(fèi)、租賃費(fèi)、物料消耗（間接材料）、 低值易耗品攤銷、 水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 其他制造費(fèi)、工資 (制造人管理員 )、折舊費(fèi) 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售傭金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、工資 (銷售人員）、其他銷售費(fèi) 管理費(fèi) 法律費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、低值易耗攤銷、房產(chǎn)稅、車船牌照稅、差旅費(fèi)、印花費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、房屋建筑裝修費(fèi)、機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、物料消耗、其他維護(hù)費(fèi)、工資 (管理人員 )、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷職工培訓(xùn)費(fèi)、研究 發(fā)展費(fèi)、壞帳損失費(fèi)、租賃費(fèi)、其他管理費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 那么，產(chǎn)品經(jīng)理們就必須掌握這些費(fèi)用科目在企業(yè)經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)科目里的歸屬。 【自檢 31】 開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該占產(chǎn)品成本多少的比例？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案 31 第六講 生產(chǎn)過程的成本控制 成本的財(cái)務(wù)科目 新產(chǎn)品在投入生產(chǎn)后，會(huì)產(chǎn)生各種費(fèi)用，這些費(fèi)用按照財(cái)務(wù)部《經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)科目》被歸結(jié)在不同的財(cái)務(wù)科目，形成產(chǎn)品總成本。 表 38 項(xiàng)目運(yùn)籌中的產(chǎn)品成本和運(yùn)營開支 費(fèi)用 項(xiàng)目建設(shè) 產(chǎn)品成本 （料、工、費(fèi)） 直接材料 費(fèi) 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 直接人工費(fèi) 地區(qū)工資差異與工資方案 制造費(fèi) 折舊 建設(shè)投資額度 能源 地區(qū)水電氣價(jià)格差異 運(yùn)輸 廠外運(yùn)輸路線與廠內(nèi)搬運(yùn)次數(shù) 工資 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應(yīng)商選擇 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售渠道方案 銷售傭金 配送方案 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉庫租賃費(fèi) 促銷方案 廣告費(fèi) 管理費(fèi) 工廠方案設(shè)計(jì) 場(chǎng)地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、工資 (管理人員 )、 工廠建設(shè)投資 折舊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 建設(shè)融資方案 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 國外的直接材料 ，有可能比國內(nèi)的要貴 30%，甚至更多。電的能源轉(zhuǎn)換效率要比天然氣低得多，所以成本就要高得多。比如，如果把廠房建得比較寬敞，比較大，很舒服，但是廠里半成品的搬運(yùn)路線就長(zhǎng)了，可能用的搬運(yùn)工就比較多。 從這個(gè)數(shù)據(jù)可以看到，對(duì)跨國公司來講，選址方案對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)具有重要影響，它決定直接人工費(fèi)，歐美國家的直接人工費(fèi)用與珠江三角地區(qū)直接人工費(fèi)用達(dá)到 20 倍！這正是目前很多公司把工廠建在廣東的原因！ 90 年代的時(shí)候，日本的一些集團(tuán)把生產(chǎn)基地移到馬來西亞和泰國、新加坡， 2020 年以后，這些工廠又在向中國遷移，這是因?yàn)樗麄冋J(rèn)識(shí)到項(xiàng)目運(yùn)籌能夠給產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的作用。美國波士頓咨詢公司 2020 年做過一個(gè)調(diào)查，數(shù)據(jù)如下： 表 37 中國與 其它國家生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資（包括福利）的對(duì)比表 生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資 (包括福利 ) 單位 :美元 /小時(shí) 中國 : 法國 : 泰國 : 加拿大 : 馬來西亞 : 日本 : 韓國 : 美國 : 英國 : 德國 : (資料來源 :美國波士頓咨詢公司 ,2020 年 ) 從這個(gè)調(diào)查表上的數(shù)據(jù)可以得到，中國生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資才 美元，泰國是 美元，馬來西亞是 2 美元左右，韓國是 9 美元，英國是 17 美元，法國 17 美元， 加拿大 18 美元，日本 20 美元，美國 21 美元，最貴的是德國。 而在中國珠江三角地區(qū)的直接人工費(fèi)（資料源于東莞市的一個(gè)招商文件加起來，大概是862 塊 5 毛錢。 下表是英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對(duì)比。地區(qū)之間的人工、能源、稅賦因素成為項(xiàng)目運(yùn)籌中重要的成本因素。 項(xiàng)目運(yùn)籌和成本筑入 項(xiàng)目運(yùn) 籌在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的作用是一個(gè)過去被忽視而現(xiàn)在正在被重視的因素。因此，總的設(shè)計(jì)因素會(huì)決定 80%以上的產(chǎn)品成本，這是制造業(yè)普遍的認(rèn)識(shí)。 有一個(gè)著名跨國公司的企業(yè)年銷售額非常好，它的銷售總監(jiān)認(rèn)為，銷售好， 80%不是銷售部門的成績(jī)，而是設(shè)計(jì)部門的成績(jī)。這個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)占 18%，總的制造成本是在 80%左右，這 80%都是和設(shè)計(jì)因素有關(guān)的。而這個(gè)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)占的比例非常低，只 有 %。 表 34 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)表 產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì) 產(chǎn)品成本 (料、工、費(fèi) ) 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的材 料清單 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)決定的加工量 \裝配量 制造費(fèi) 工藝設(shè)計(jì) 設(shè)備折舊和維修費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 間接材料消耗 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 能源消耗 (水電費(fèi) ) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 期間費(fèi)用 （營運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、 管理費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、 財(cái)務(wù)費(fèi) 在制造業(yè)普遍有一種認(rèn)識(shí)：設(shè)計(jì)因素決定了 80%以上的成本結(jié)構(gòu)，下面是一個(gè)家電產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)影響的成本科目。在期間費(fèi)用里，也包括一部分設(shè)計(jì)，比如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)和修理費(fèi)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)因 素主要是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決定的材料清單、工藝設(shè)計(jì)主要是制造要求的直接人工費(fèi)用、間接材料因素、設(shè)備投資折舊費(fèi)用和能源費(fèi)用。這是開發(fā)費(fèi)用和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系。在這個(gè)當(dāng)中，降低或增加銷售價(jià)格，對(duì)投資回收期都產(chǎn)生一定的影響，有可能提前，也可能拖后，同樣改變固定資產(chǎn)投資，或者說開發(fā)費(fèi)用，這對(duì)投資回收期也有一定影響。 圖 36 各因素對(duì)投資回收期的影響 當(dāng)把不同的參數(shù)條件下的結(jié)果，畫成一條線，就組成一個(gè)圖形，這樣的圖形，在經(jīng)濟(jì)分析中叫敏感性分析。當(dāng)然這里邊主要的原因是產(chǎn)品的差異，和開發(fā)的效果問題和行業(yè)的區(qū)別外，其中另外的一個(gè)因素是產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)開發(fā)費(fèi)用可能不“敏感”，而對(duì)銷售價(jià)格和材料價(jià)格“敏感”，或者說重要的是產(chǎn)品能不能掙錢。 現(xiàn)實(shí)中，那些開發(fā)費(fèi)用在銷售額 10%的企業(yè)往往比開發(fā)費(fèi)在銷售額 1%的企業(yè)具有更好的 經(jīng)營利潤。所以，目前國內(nèi)很多行業(yè)開發(fā)費(fèi)用很低，甚至有一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還不到 1%，所以開發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用的比例，需要企業(yè)根據(jù)所處的行業(yè)和自身的不同情況，得到研發(fā)費(fèi)究竟占銷售收入多少的一個(gè)數(shù)據(jù)。從上表大致可以看到研發(fā)經(jīng)費(fèi)和銷售收入的比例，研發(fā)經(jīng)費(fèi)就是開發(fā) 費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的大致比例數(shù)一般是在 1%到 10%之間，各個(gè)行業(yè)投入研發(fā)的費(fèi)用和投入銷售的費(fèi)用是不一樣的。 美國各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用與銷售收入的不同比例： 表 33 美國各行業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)和銷售收入的比例 工業(yè)類別 (利潤率 ) 研發(fā)經(jīng)費(fèi)（億美元） 研發(fā)經(jīng)費(fèi) /銷售收入（ %） 研發(fā)經(jīng)費(fèi) /利潤（ %） 整個(gè)工業(yè)（ %) 1279 飛機(jī)制造與航空業(yè) 48 汽車制造（ %) 180 化學(xué)工業(yè) 59 通信設(shè)備 106 ？ 計(jì)算機(jī)與辦公設(shè)備 (%) 186 計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè) 89 電子器件 87 電器 34 食品 10 家具與木業(yè) 6 玻璃、石頭及陶土制品 5 50,7 儀器 79 機(jī)器 (%) 54 金屬制品 8 金屬材料 5 紙業(yè) (%) 17 石油及煤工業(yè) 18 制藥業(yè) 203 電話及通信服務(wù)業(yè) (13%) 17 合成物及橡膠業(yè) 7 紡織業(yè) 開發(fā)費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比例，有一個(gè)大致的比例數(shù)，各個(gè)企業(yè)是不一樣的。比如固定資產(chǎn)投資，設(shè)備可能要折舊，這個(gè)時(shí)候當(dāng)期就沒有進(jìn)入產(chǎn)品成本，而是歸結(jié)都后期去。 比如訂單實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目，那么預(yù)算開發(fā)的這個(gè)費(fèi)用可能都會(huì)按照成本核算的分批法當(dāng)期結(jié)算到產(chǎn)品的成本里去。 第五講 成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計(jì)與形成（下） 開發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本 開發(fā)費(fèi)用是以不同的形式體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的。越來越多的跨國集團(tuán)公司，他們的產(chǎn)品經(jīng)理們會(huì)制作這樣的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，或者經(jīng)濟(jì)分析，大的可能會(huì)投資項(xiàng)目，建設(shè)新產(chǎn)品；小的改善產(chǎn)品。 下面舉一個(gè)例子，看一下實(shí)際項(xiàng)目中，產(chǎn)品經(jīng)理是如何做量本利分析的。從上圖可以很清楚地看到收入、固定成本線、可變成本線、支出、利潤額，虧損區(qū)和盈利區(qū)的交點(diǎn)就是盈虧平衡點(diǎn)。 圖 33 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系圖 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系為線性關(guān)系： （總成本） Y={（固定成本） A}+（單位可變成本） B} X（產(chǎn)量） 如果將銷售額 S=P X 直線（單價(jià)產(chǎn)量）與產(chǎn)品總成本直線繪在一個(gè)坐標(biāo)系中，則可以形成量本利分析圖。 ? 量本利分析圖 在產(chǎn)品成本中，與產(chǎn)量沒有關(guān)系的成本科目被稱為固定成本，例如：廠房、機(jī)器折舊、管理人員的工資、企業(yè)營運(yùn)開支等。計(jì)算的辦法是： 總成本 =（固定成本 +單位可變成本）產(chǎn)量 通過這個(gè)辦 法預(yù)測(cè)出單位可變成本，用這種方法，產(chǎn)品經(jīng)理三分鐘就能完成的量本利分析，而財(cái)務(wù)部要幾個(gè)月。 ? 計(jì)算方法 由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品經(jīng)理們?cè)O(shè)計(jì)的，產(chǎn)品經(jīng)理掌握著產(chǎn)品的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)，可以根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)性質(zhì)的量本利分析?，F(xiàn)代 企業(yè)中量本利分析不再僅僅是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。比如建立一個(gè)工廠，即使一個(gè)產(chǎn)品都不生產(chǎn)，廠房設(shè)備、管理人員的工資都要開支，只有生產(chǎn)得越多，然后這筆費(fèi)用攤到每個(gè)產(chǎn)品的成本才越小，這個(gè)概念在財(cái)務(wù)上叫量本利分析。下面的例子是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，增加一個(gè)產(chǎn)品是否賺錢的損益分析。這時(shí) ，產(chǎn)品經(jīng)理需要做的就是，制作一些簡(jiǎn)易的成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和損益表預(yù)測(cè)。 比如，要建設(shè)一個(gè)工廠，產(chǎn)品經(jīng)理會(huì)預(yù)計(jì)這個(gè)工廠的產(chǎn)量，預(yù)計(jì)它的價(jià)格、投資費(fèi)用、產(chǎn)品的動(dòng)力消耗、直接材料費(fèi)，所有的這些科目就是一個(gè)預(yù)測(cè)的損益表，它是產(chǎn)品經(jīng)理們根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)運(yùn)行的生產(chǎn)體系估計(jì)出來的，它也叫新建生產(chǎn)線可行性分析。 損益表不是成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計(jì)，它是建立在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上表現(xiàn)生產(chǎn)過程。 通常分析產(chǎn)品利潤和成本的損益表出自財(cái)務(wù)人員之手，財(cái)務(wù)人員根據(jù)收集的銷售收入和成本費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品的利潤情況。因?yàn)楹髞淼闹苯尤斯べM(fèi)、制造費(fèi)、銷售費(fèi)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)，都是跟最初的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)有關(guān)的。 產(chǎn)品經(jīng)理的成本設(shè)計(jì) 全生命期的成本控制是指從開始設(shè)計(jì)產(chǎn)品、設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì) 到選擇項(xiàng)目方案、到連續(xù)生產(chǎn)都進(jìn)行產(chǎn)品的成本控制。如下表： 表 31 成本筑入與成本控制 成本項(xiàng)目 成本筑入（一次性過程） 成本控制 (重復(fù)性過程 ) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 項(xiàng)目建設(shè) 產(chǎn)品成本 (料、工、費(fèi) ) 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 供應(yīng)商選擇 降低消耗和壓低價(jià)格 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 決定的加工量 工廠選址與工資方案 減員與降薪