【正文】 制造費 工藝設(shè)計 — 維修費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 — 物料消耗（間接材料） 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 — 試驗費、環(huán)保費、 折舊 — 建設(shè)投資 能源 — 廠址選擇 運輸 運輸方案 工資 — 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應(yīng)商選擇 降低消耗與壓低價格— 低值易耗品辦公費、差旅費 減員與獎薪 — 工資(制造人管理員 ) 期間費用 (營運開支 ) 銷售費 產(chǎn)品設(shè)計 — 運輸費、包裝費、租賃費、修理費、 銷售渠道方案 — 銷售傭金 配送方案 — 運輸費、裝卸費、包裝費、倉庫租賃費 促銷方案 — 廣告費 降低消耗與壓低 價格— 物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費、差旅費、折舊費、 減員與獎薪 — 工資(銷售人員 ) 管理費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 — 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究發(fā)展費、 工廠方案設(shè)計 — 車船牌 照 稅 、 場 地 使 用費 、排污費、綠化費、工資 (管理人員 )、 工廠建設(shè)投資 折舊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 財務(wù)費 利息、銀行手續(xù)費、匯兌損益、壞賬損失費、 成本注入會受到設(shè)計的復(fù)雜程度的影響。項目期間的產(chǎn)品成本設(shè)計和通過各種方案實現(xiàn)的成本筑入對產(chǎn)品成本的影響更大。 全生命期的成本控制不僅僅是項目費用的折舊和攤銷問題，項目期向經(jīng)營期移交兩個結(jié)果：首先是項目費用的折舊和攤銷；其次是一個不知道還能不能賺錢的機(jī)器，包含產(chǎn)品工藝和筑入產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)設(shè)施。目前，很多大型的計算機(jī)、手機(jī)的代工企業(yè)在中國正在興起，這些企業(yè)的規(guī)模一般會有幾萬名生產(chǎn)工人，像富士康大概有 7 萬到 9 萬。這個系統(tǒng)工程能力實際就是指業(yè)務(wù)部門經(jīng)理除了懂得產(chǎn)品技術(shù)生產(chǎn)技術(shù)，還要懂得必要的財務(wù)知 識、運籌學(xué)知識，運籌學(xué)就是系統(tǒng)工程能力，因為很多企業(yè)已經(jīng)嘗到了其中的甜頭，向前端延伸的成本控制系統(tǒng)具有四兩撥千斤的作用。 以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)產(chǎn)生于“永久自行車”產(chǎn)品時代，那時候的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)幾十年 不變，成本也幾乎不變。 一般來講，產(chǎn)品機(jī)構(gòu)是由工程師們設(shè)計的，但工程師們大部分不會設(shè)計產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，成本的結(jié)構(gòu)是由業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理們設(shè)計的，然 后在項目建設(shè)的時候形成了成本的結(jié)構(gòu)（有些文獻(xiàn)根據(jù)日文的原意翻譯為成本筑入）；在連續(xù)生產(chǎn)的時候，財務(wù)部門根據(jù)成本的結(jié)構(gòu)或目標(biāo)成本核算產(chǎn)品的成本。 【自檢 21】 什么是局部反饋控制？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________ 見參考答案 21 第四講 成本結(jié)構(gòu)設(shè)計與形成（上） 全生命期成本控制 全生命期成本控制，叫 WLCC（ Whole Life Cycle Cost），也就是產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。 單位時間的累積費用狀態(tài) 除了用柱狀圖反映和分析預(yù)算與實際費用的差異外，還可以采用 S 曲線圖，如下圖： 圖 26 生產(chǎn)工程項目的定期狀態(tài)度量 S 曲線圖 在這張圖上，實際費用在預(yù)算費用的下邊，假如實際費用要比預(yù)算高，這時候就得分析，為什么超支？有時候超支也不一定是壞事，因為超支有可能是某個部門把活干到前面去了，提前完成，把錢付給人家了，都 會出現(xiàn)很大的超支。而是要去分析具體的原因是什么？有可 能是活沒干，還有可能是該付給別人的錢沒給，這個狀態(tài)就不需要采取其他的控制行動，只要告訴財務(wù)把該給人的錢給他。 生產(chǎn)工程項目費用控制基準(zhǔn) 圖 25 生產(chǎn)工程項目的定期狀態(tài)度量圖 以上這個生產(chǎn)工程項目圖是采用柱狀圖進(jìn)行分析的，從圖上我們可以看到，該項目 10月份的預(yù)算是 2700 萬，而實際上它只花了 121 萬。這種方法可以避免“錢沒有了，但是活還沒干完”，是比較好的費用控制實踐。由于預(yù)算中的費用科目大部分是跨越整個項目過程的，例如設(shè) 備購置預(yù)算在項目初期支付訂金，在交付時支付本金而在項目結(jié)束后支付保證金。當(dāng)然差異總是存在的，差異到一定程度的時候就要去分析具體的原因，然后采取對策。從一開始就進(jìn)行這項工作，最后預(yù)算才能夠做得差不多一致。 預(yù)算基準(zhǔn)與實際費用的差異 在實踐中，實際費用與預(yù)算基準(zhǔn)經(jīng)常產(chǎn)生差異，需要根據(jù)差異分析原因，決定對策或不對策。 財務(wù)人員的作用是：按照預(yù)算科目的基準(zhǔn)支出費用和記錄，按照財務(wù)制度審批程序變更預(yù)算科目的費用基準(zhǔn)。 項目人員與財務(wù)人員的作用 在預(yù)算控制中，項目人員的作用是：設(shè)定檢查點，定期檢查實際費用。控制方法就是根據(jù)確定的預(yù)算基準(zhǔn)、定期的度量和分析預(yù)算的狀態(tài)差異，根據(jù)費用差異程度，決定采取的控制措施。 產(chǎn)品經(jīng)理要識別出在組織體系里邊，這個基準(zhǔn)變更的審批渠道，要通過哪一級來審批，獲得什么？比如原來設(shè)備是 500 萬，現(xiàn)在要增加到 550 萬，那么要通過哪一級審批來獲得這個批準(zhǔn)？這事先要確定好。在項目的初期就要確立基準(zhǔn)變更的審核批準(zhǔn)職責(zé)和工作程序。例如：設(shè)備科目與生產(chǎn)準(zhǔn)備科目之間的調(diào)整、減少預(yù)備費，增加可使用費用但減弱抗風(fēng)險能力、減少流動資金，增加可使用費用但負(fù)擔(dān)后移、變更交付 物范圍、標(biāo)準(zhǔn)、等級改變科目預(yù)算、改建為租，增加可使用費用但負(fù)擔(dān)后移等。甚至還包括減少一部分預(yù)備費用，拿來做別的；又比如本來想買車，現(xiàn)在不買了，都在外邊租車，將來有錢了再買，這些都屬于科目之間的變更。在初期概念估計的時候，估計得不準(zhǔn)，比如買數(shù)據(jù)加工中心初期估計要 500 萬，經(jīng)過設(shè)定規(guī)格、功能、技術(shù)要求、考慮后續(xù)加工之后，一算可能要增加到 550 萬，這就是項目總的預(yù)算的變更。基準(zhǔn)控制的內(nèi)容包括很多方面。有了這個累積資金的曲線，就能夠分階段的來控制。這個線還有一個作用就是如果生產(chǎn)工程運用的資金很大，財務(wù)部會根據(jù)這條線分階段的來 準(zhǔn)備錢。如下圖所示： WBS 費用名稱 預(yù)算 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 1 生產(chǎn)設(shè)備 6,814 0 0 0 0 0 0 0 生產(chǎn)設(shè)備 (見清單1) 6,243 包裝、海 運費 337 海關(guān)、商 檢、 42 路運費 設(shè)備安裝配管配線 192 192 2 基建動力 工程 11,280 1115 2682 1454 1855 2634 1352 158 0 0 0 宿舍建造工程 (含配置 ) 3,500 800 400 400 400 500 1000 動 力改造工程 5,700 1800 800 1100 1800 200 廠房改造 工程 1,420 426 284 355 284 71 設(shè)計費 200 180 20 動力增容 費 180 50 50 80 報建費 100 83 11 監(jiān)理費 80 32 6 48 環(huán)保評估 費 20 10 10 臨時設(shè)施 費 80 10 50 20 3 生產(chǎn)準(zhǔn)備 費 1470 0 0 200 392 510 200 168 0 0 0 生產(chǎn)物品 (見清單2) 968 200 200 200 200 168 設(shè)備備品 (見清單3) 192 192 試車間接材料 (見清單4) 192 192 試車直接材料 (見清單5) 118 118 4 管理費 1,022 項目辦公 家具 28 14 14 設(shè)備專家 費 461 461 工人培訓(xùn) 費 50 50 計算機(jī)及 附件 50 30 國內(nèi)差旅 費 30 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 國外差旅 費 125 接待費 30 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 文具 5 車輛 240 240 5 預(yù)備費 1,414 總計 22, 1, 2, 1, 2, 3, 1, 1, 計劃累 計值 1, 3, 5, 8, 11, 13, 14, 14, 14, 15, 圖 22 預(yù)算時間基準(zhǔn)與預(yù)算科目基準(zhǔn) 生產(chǎn)工程項目的資金量需求量大，不好控制，資金累計曲線即可以作為項目預(yù)算的單位時間累計費用基準(zhǔn)。 局部反饋控制的核心第一步，就是制定出分階段的預(yù)算基準(zhǔn)來，按照項目的不同實施階段來制訂基準(zhǔn)，也可以按照單位時間來制訂基準(zhǔn)。比如在項目執(zhí)行第一個月，有一個預(yù)算的基準(zhǔn)是花 1140 萬，在第一個月結(jié)束時，可以檢查一下錢花完了沒，活干完沒。 前面提到的階段基準(zhǔn)，還可以以時間基準(zhǔn)作為費用的控制基準(zhǔn)。 局部控制的基準(zhǔn) 大部分人認(rèn)為，預(yù)算的科目是費用控制的基準(zhǔn)，可以按照 設(shè)備費、材料費、基建費、人工費的多少，把每一個科目作為控制基準(zhǔn)，而實際上預(yù)算有很多科目是跨越項目的整個階段的，如果以科目作為基準(zhǔn)的話，那些跨越項目完全階段的科目就比較難控制，等到最后算帳的時候可能會發(fā)現(xiàn)費用超支了。 此圖既可以用在項目里，也可以用在生產(chǎn)過程中，任何管理和控制的工作都可以用到這個系統(tǒng)圖。從圖上可以看到的有 幾項功能：一個是制訂分階段的預(yù)算基準(zhǔn)，每一個階段都進(jìn)行費用狀態(tài)檢查，發(fā)現(xiàn)預(yù)算的差異就要進(jìn)行調(diào)整行動。在市場調(diào)研階段就要開始控制費用，不能等到最后算總帳的時候，才發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支。所以這種一次性過程的控制，在控制里叫做局部反饋控制，也就是把項目過程分成一個、一個的階段并建立預(yù)算基準(zhǔn)，然后根據(jù)階段或時間來作為控制基準(zhǔn)，最后檢查這個階段或單位時間的結(jié)果是不是和基準(zhǔn)一樣。在這三個職能中，財務(wù)人員能夠做什么呢？ 事實上，財務(wù)人員在預(yù)算控制系統(tǒng)中僅僅是差異度量“儀表”和現(xiàn)金支出“閥門”，看儀表的眼睛和操作閥門的手是產(chǎn)品經(jīng)理們，預(yù)算的控制主體是產(chǎn)品經(jīng)理們。人們一貫認(rèn)為，“財務(wù)人員是管錢的”。所以，要通過控制才能夠達(dá)到預(yù)算的目的，在最后結(jié)算的時候，才能夠比較符合預(yù)算。但是現(xiàn)實不是這樣的，很多項目，甚至那些很有經(jīng)驗的基建工程的項目，往往都會超支 30%、50%，甚至兩三倍的超支。 圖 17 技改項目各個階段的預(yù)算誤差 【自檢 11】 資源的配置在項目中的作用是什么？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案 11 第三講 項目預(yù)算控制 有人可能認(rèn)為，從理論上講，財務(wù)部門嚴(yán)格按照預(yù)算科目進(jìn)行支出，這個項目基本上就不會存在超支的問題。 技改項目和生產(chǎn)工程項目結(jié)構(gòu)中共有的一塊預(yù)備費用。 現(xiàn)在企業(yè)把產(chǎn)品賣給別人，別人一時不給錢，就存在應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款要占用企業(yè)一部分錢；另外在生產(chǎn)過程中，要給工人發(fā)工資、管理費，占用流動資金。如下表： 表 12 生產(chǎn)工程項目預(yù)算的形成過程 概念估算 工作分解 資源配置 項目預(yù)算編制 綜合部 概念估算與日程節(jié)點 綜合人力配置 總預(yù)算 基建部 基建動力作業(yè)分解 基建動力資源配置 基建動力工程預(yù)算 基建動力費用估算 設(shè)備部 設(shè)備工程作業(yè)分解 設(shè)備工程資源配置 設(shè)備工程費用估算 生產(chǎn)部 工序試作作業(yè)分解 生產(chǎn)準(zhǔn)備資源配置 試產(chǎn)材料費用估算 質(zhì)量部 產(chǎn)品試驗作業(yè)計劃 質(zhì)量管理資源配置 質(zhì)量管理費用估算 市場部 市場開發(fā)作業(yè)計劃 市場開發(fā)資源培植 市場開發(fā)費用估算 財務(wù)部 項目帳號編碼系統(tǒng)制訂 項目會計師配置 項目資金計劃 【案例】 一個投資 2 億人民幣的生產(chǎn)工程項目，包括生產(chǎn)設(shè)備、廠房動力土地開辦費。將各個子項目或項目組成部分的預(yù)算匯總形成項目預(yù)算的方法被稱為從下到上的預(yù)算方法。這種預(yù)算形成方法被稱為從上到下的預(yù)算方法。在項目的初始階段，項目決策層對項目費用只有概念性的估算。 企業(yè)在進(jìn)行這種預(yù)算編制的時候，可以參考上面這些預(yù)算。另外，國家發(fā)改委對可行性研究報告的規(guī)定中，也有對預(yù)算 內(nèi)容的規(guī)定。而新建項目屬于“另起爐灶”，需要估算項目建設(shè)后需要的流動資金。 生產(chǎn)工程項目規(guī)模大的可以大到幾十個億，小的幾百萬，增加一臺數(shù)據(jù)加工中心，或者由于供應(yīng)路線改變了，或者為了節(jié)省成 本，把能源消耗很大的設(shè)備，原來是用電來加熱的，現(xiàn)在改成用液化石油氣加熱這些都屬于生產(chǎn)工程。 生產(chǎn)工程包括兩