【正文】 計算的重要關(guān)鍵 3．減低成本的25個問題 4．降低間接成本費用6要點 標(biāo)注：反對品質(zhì)、成本、時間沒有用處的費用均為無效費用第二篇 預(yù)算控制一、預(yù)算制度與財務(wù)決策管理 1．企業(yè)藉預(yù)算資訊表達對未來推動營業(yè)循環(huán)之預(yù)測與預(yù)期 2．預(yù)算編制的目的 3．預(yù)算的編制流程與控制流程 4．預(yù)算資訊在管理決策上的運用 ① 預(yù)算資訊報道未來期間的財務(wù)狀況 ② 預(yù)算資訊報道未來期間的經(jīng)營結(jié)果 ③ 預(yù)算資訊預(yù)測未來的財務(wù)需求 ④ 損益兩平分析在利潤規(guī)劃上的應(yīng)用 ⑤ 每股純益與每股凈值對股價的影響 ⑥ 企業(yè)財務(wù)困境之預(yù)測 ⑦ 五力判斷之用于經(jīng)營分析二、規(guī)劃與控制（一）企業(yè)規(guī)劃與預(yù)算結(jié)構(gòu)流程圖（圖七）（二）實質(zhì)計劃及財務(wù)規(guī)劃 1．實質(zhì)計劃涵蓋策略規(guī)劃及行動規(guī)劃，其主要內(nèi)容為： ① 重要環(huán)境及變動的假設(shè) ② 企業(yè)整體及各單位目標(biāo)的提示 ③ 各單位營運基本假設(shè)之確認 ④ 各單位為達成目標(biāo)所必須進行之工作方案39 / 39圖七：企業(yè)規(guī)劃與預(yù)算結(jié)構(gòu)流程圖行 動 計 劃第 二 階 段策 略 計 劃第 一 階 段缺口分析調(diào)整后批準(zhǔn)產(chǎn)生預(yù)計財務(wù)報表呈董事會總公司就各分公司的行動方案做初步資源配合建立策略摘要結(jié)合各分公司的目標(biāo)修正核準(zhǔn)后交下總公司要求分公司提出事業(yè)目標(biāo)及策略要求分公司行動方案送交總公司要求分公司及支援單位提出預(yù)算送交總公司送交總公司選擇最佳組合方案提出計劃及資源配合協(xié)調(diào)審核核準(zhǔn)預(yù)算提出分公司及支援單位預(yù)算確定分公司的事業(yè)目標(biāo)及策略要求各處提出行動方案及替代方案要求各處提出預(yù)算分公司送交分公司送交分公司分析各項計劃及提出建議提出預(yù)算各處2．財務(wù)方案 ① 未來的市場占有率 ② 未來的銷貨收入、成長率 ③ 未來的產(chǎn)品組合 ④ 未來的獲利率、獲利成長率三、預(yù)算編制之功能 1．提供一項訓(xùn)練有素能解決商業(yè)難題的方法 2．促使管理者預(yù)先研究問題，使企業(yè)養(yǎng)成良好習(xí)慣，在作決策前，即 先行審慎研究3． 有了利潤規(guī)劃可在整個機構(gòu)中，造成重視利潤的氣氛?！　　　　　　?② 適用于短期決策?！　　　∪秉c：① 未考慮需求彈性　　　 ② 忽略競爭事實 ③ 易導(dǎo)致錯誤決策（短期內(nèi)若市場不景氣，有閑余能量時，　　　　　 僅需考慮變動成本）。）3．會計上的定價方法 (1) 全部成本定價法： 目標(biāo)售價=（制造成本+銷管費用）（1+加成百分比） 優(yōu)點：① 在本法下，不僅能收回成本，且能賺取預(yù)期利潤，就長　 期而言，為一理想之定價方法。 ⑤ 上述分析模式僅適用獨占與獨占競爭，若為寡占，則競爭者可能 的行動亦將產(chǎn)生重大影響。 ③ 企業(yè)定價目標(biāo)并非完全追求最大利潤。(最大利潤訂價法) （1）圖形（圖六） 金 TC 額 TRTR：總收入TC：總成本 Q 數(shù)量 金 額 MC：邊際成本AC：平均成本MR：邊際收益AR：平均收益PO：最大利潤下之價格 MC PO AC AR MRQ 數(shù)量 圖 六 （2）經(jīng)濟理論定價模式的缺點： ① 產(chǎn)品實際需求曲線難以確定測定。因此， 在訂價格時，尚須同時配合其他三項行銷策略，方可提高企業(yè)的整體利潤。 　 ③ 成本的考慮： 單位利潤是單位售價扣除單位成本后的凈額，若成本結(jié)構(gòu)改變， 如工資、原料上漲，則售價亦隨之上漲。 （3）差異成本法與傳統(tǒng)成本法及直接成本法的比較 （四）產(chǎn)品定價決策 1．影響企業(yè)定價的內(nèi)外在因素（1）內(nèi)在因素： ① 企業(yè)目標(biāo)，通常包括： 達成預(yù)期的投資報酬率 追求最大的利潤 尋求銷貨金額最大化 實現(xiàn)預(yù)期的市場占有率 應(yīng)付競爭 建立企業(yè)的形象 穩(wěn)定價格與產(chǎn)品 　 ② 產(chǎn)品特性： 按消費者購買的習(xí)慣，可將消費品劃分為三類：便利品、選購 品，與特殊品；這三種產(chǎn)品的定價決策均不同。 （2）相關(guān)成本分析法：針對各方案的相關(guān)成本予以分析比較；又可 分為下列二種方法： ①差異成本分析法 ：直接比較各方案之差異成本。 2．非計量因素：不易或無法以數(shù)量、金額等單位衡量的因素，如管理 能力、社會評價等。 (4) 選擇最佳的方案。 (2) 考慮所有的限制及可能性后，提出各種解決問題的方案。制造顧客服務(wù)運送行銷產(chǎn)品設(shè)計研究與發(fā)展 九、決策成本與產(chǎn)品定價 （一） 管理決策的基本觀念 1．決策的意義：在數(shù)個不同方案中，選擇最佳方案之程序。D，行銷等，當(dāng)一企業(yè)為了制定訂價等決策時，此等支出就需視為成本之一部份，形成了價值鏈。作業(yè)制成本制認為成本的發(fā)生是由 于成本動因（cost driver），故各項成本應(yīng)按耗用的作業(yè)活動（如訂單處 理、儲存時間、檢驗次數(shù)……等）搜集，并按其成本動因分攤至產(chǎn)品（二）實施的步驟1． 為作業(yè)中心發(fā)展其實施準(zhǔn)則：重視生產(chǎn)線2． 確認作業(yè)中心3． 搜集資源資訊，經(jīng)由成本表，日記賬等4． 分析每一主要科目，以決定資源消耗的活動或作業(yè)5． 將成本攤?cè)胱鳂I(yè)中心內(nèi)6． 確認成本動因：經(jīng)由向工廠人員訪談得知7． 最后將成本攤?cè)朊恳划a(chǎn)品中（三）優(yōu)點1． 可使產(chǎn)品成本更正確的衡量2． 提供各項作業(yè)資訊，有利于管理者評估各項作業(yè)的績效及合理性，以便采取必要措施，加強成本控制（四）與傳統(tǒng)成本制度的比較 1．會計資訊之不同① 作業(yè)制資訊強調(diào)成本、利潤及價值的關(guān)系，尤其強調(diào)營運作業(yè)對 消費者是否產(chǎn)生價值，而傳統(tǒng)管會僅重視成本及利潤因素，完全 忽略了價值因素 ② 作業(yè)制資訊強調(diào)作業(yè)消耗資源所產(chǎn)生的成本，及其對利潤之影 響，而非如傳統(tǒng)的不重作業(yè)消耗情況，而僅重成本及利潤數(shù)字資訊 ③ 作業(yè)制資訊同時重視產(chǎn)品的品質(zhì)、彈性及成本等競爭因素，而傳 統(tǒng)管會資訊則僅重產(chǎn)品成本之競爭，忽略品質(zhì)及彈性的競爭 ④ 作業(yè)制資訊強調(diào)長期策略性計劃資訊及競爭性營運作業(yè)控制資訊 相結(jié)合，亦即重視計劃及控制資訊的結(jié)合,這就是傳統(tǒng)管會所忽略。 （3）找出無附加價值作業(yè)的成本動因，并針對此成本動因致力于消除 無附加價值作業(yè)。 2． 步驟： （1）辨認顧客認為有價值的產(chǎn)品屬性，例如：品質(zhì)可信賴性及價格等。六、附加價值與無附加價值成本（valueadded/nonvalueadded cost） 1．分類：附加價值與無附加價值的分類，是著眼于某項成本是否能被 刪除而不會使顧客感覺產(chǎn)品的績效、功能或其他品質(zhì)下降。（四） 目標(biāo)成本（target costing ）1．意義： 目標(biāo)成本為成本管理的主要工具，主要目的在抑減產(chǎn)品整個生命 周期發(fā)生的所有成本。（2） 揭露產(chǎn)品生命周期初期成本占總成本的比率，所占的比率愈高者，管理人員對該產(chǎn)品預(yù)期收益的預(yù)期精確度愈發(fā)重要。（三） 生命周期報表1．意義： 編制產(chǎn)品生命周期報表須追蹤各種產(chǎn)品數(shù)個年度間的收益和成本。（二） 生命周期預(yù)算與生命周期成本生命周期預(yù)算（lifecycle budgeting）是指估計一項產(chǎn)品從原始研究發(fā)展到在市場提供客戶最后服務(wù)為止，所發(fā)生的成本。如技術(shù)不改變時，則此一點即為品質(zhì)成本的最底點，它為預(yù)防及鑒定成本，與失敗成本的最佳均衡。而只要失敗成本的減少，大于預(yù)防及鑒定成本的增加時，公司應(yīng)繼續(xù)努力去防患及發(fā)覺不適合的產(chǎn)品。這些成本與內(nèi)部失敗成本一 樣，在不發(fā)生瑕疵品時，即不發(fā)生此種成本。 （3）內(nèi)部失敗成本（internal failure costs）是指產(chǎn)品（或勞務(wù)）于運 交給顧客之前即被查出未達到品質(zhì)要求的成本。 （2）鑒定成本（appraisal costs）是為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合需求 所發(fā)生的成本。2．品質(zhì)成本的種類： （1）預(yù)防成本（prevention costs）是為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā) 生瑕疵所發(fā)生的成本。（二） 品質(zhì)成本的意義及種類1．品質(zhì)成本的意義： 品質(zhì)成本（costs of quality）是指品質(zhì)不佳所產(chǎn)生的成本，因此品 質(zhì)成本是指瑕疵品（defects）的制造、辨認、修理及預(yù)防有關(guān)的 成本。2．品質(zhì)的種類 （1）設(shè)計品質(zhì)（quality of design）是指產(chǎn)品規(guī)格的功能，