金融資產(chǎn)論文-金融資產(chǎn)不同歸類對上市公司利潤的影響-資料下載頁
2025-06-07 11:02本頁面
【正文】 0030），持股 9 500 萬股，投資成本為 億元，折合為 元 /股，兩面針公司按當(dāng)時的會計制度將此投資劃分為“長期股權(quán)投資”。 以下為“兩面針”公司利潤突變分析。表 表 2 是根據(jù)兩面針公司年報的數(shù)據(jù)繪制。 表 1 2021 年利潤突變表 單位：萬元 年份 項目 利潤 a 投資收益 b 投資收益利潤比 c=b/a 凈利潤 變動幅度 2021 3 201 15128 % 2021 62508 88700 % 1 % 2021 526 6773 % % 表 2 利潤突變分析表 單位：萬元 年份 項目 利潤 a 投資收益 b 凈利潤 投資收益 投資收益增長率 2021 3 201 15128 11927 2021 62508 88700 26192 % 2021 526 6773 6247 % （ 2） “兩面針”公司 2021 年度利潤突變的原因分析。 從 表 1 可以看出 202 202 2021 年度“兩面針”公司的投資收益分別為 15 128 萬元、 88 700 萬元、 6 773 萬元。從表 2 可以看出 2021 至 2021 年投資收益對利潤的貢獻(xiàn)十分突出，“兩面針”公司的凈利潤大部分來自投資收益。如果剔除投資收益項目的影響，“兩面針”公司 2021 ~ 2021 三年是虧損的，并且虧損額度相當(dāng)巨大。投資收益項目是“兩面針”公司發(fā)生利潤突變的直接原因。根據(jù)中信證券 202 202 2021 年年報可知，兩面針公司 2021 至 2021 年持有 中信證券的股數(shù)分別為 45 628 048 股、 33 265 000 股、 66 530 000 股，即兩面針公司在 2021 年度大量減持中信證券，減少數(shù)為 12 363 048 股。 2021年兩面針公司共出售中信證券 15 863 048 股，實現(xiàn)投資收益為 849 895 元，占 2021 年兩面針公司“投資收益”的 %?？梢?，“兩面針”公司 2021 年的利潤突變是由于出售持有的中信證券而釋放的“利潤堰塞湖”積累的“公允價值變動損益”引起的。 5 結(jié)論及建議 結(jié)論 隨著我國資本市場 和證券市場的不斷發(fā)展，盈余管理問題日益突出，上市公司盈余管理會造成會計信息失真，影響會計信息披露質(zhì)量，損害會計信息使用者的利益。大部分都是傾向把金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，利用出售可供出售金融資產(chǎn)的來釋放以前年度儲存在資本公積中的公允價值變動損益。另外，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益直接就反應(yīng)在利潤表中，會加大利潤的波動。而企業(yè)當(dāng)期的利潤不會被可供出售金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動損益到，有助于降低利潤的波動。所以在很多企業(yè)管理者眼中，企業(yè)在持有金融資產(chǎn)比例比較大的情況下，大多傾向于大部分分類為可供出 售金融資產(chǎn)，借可供出售金融資產(chǎn)來當(dāng)企業(yè)利潤的“蓄水池”，這樣有利于維護企業(yè)的形象。 新會計準(zhǔn)則下應(yīng)對金融資產(chǎn)歸類的盈余管理的措施 借鑒國際會計準(zhǔn)則，明確金融資產(chǎn)的劃分依據(jù)。我國對于金融資產(chǎn)的劃分沒有明確的規(guī)定，給企業(yè)留下了很多盈余管理的空間。 2021 年 11 月國際會計準(zhǔn)則委員會對外公布了新的準(zhǔn)則，在分類上主要以金融資產(chǎn)為企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式和所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的特點為主。這次改革把金融資產(chǎn)分為兩類，即以公允價值計量的金融資產(chǎn)和以攤余陳本計量的金融資產(chǎn)。由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允 價值模式計量，因此可以將交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合并，從而避免在分類時的不明確性。 規(guī)范上市公司會計信息披露。嚴(yán)格披露金融資產(chǎn)的交易過程；將“公允價值變動損益”計入利得；將處置可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益在利潤表進行披露。 （ 3）強化上市公司內(nèi)部控制。建議在上市公司中充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，對公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則的行為進行監(jiān)督。同時也可以在董事會成員中適當(dāng)增加中小投資者的比例，增加中小投資者的發(fā)言權(quán)。 （ 4）加強上市公司外部監(jiān)督。降低上市公司的盈余管理，除了依靠上市公司的自我監(jiān)控，更多的要靠外部的監(jiān)督， 也就是充分發(fā)揮證監(jiān)會的作用。證監(jiān)會在監(jiān)管上市公司過程中，一方面可以不斷完善會計信息的披露，使會計信息更加透明化。另一方面可以對上市公司已經(jīng)披露的方面進行審查，對造成會計信息失真的披露加強關(guān)注，并懲處違背會計準(zhǔn)則的披露，使證券市場更加有效，使會計信息更加有效。 參考文獻(xiàn) [1] 莫春蘭 .《權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類的影響分析》 .會計之友 .2021（ 4）： 2930 [2]財政部 .《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 — 金融工具確認(rèn)和計量》北京 :經(jīng)濟科學(xué)出版社 .2021. [3]財政部科會計司 .《國際會計準(zhǔn)則 2021》北京： 中國財政經(jīng)濟出版社 .2021 [4]劉永澤， 王玨 .我國金融工具從四分類到兩分類的現(xiàn)實思考 [J]上海立信會計學(xué)院學(xué)報， 2021（ 05）： 1925 [5]何小楊，康冬梅 .關(guān)于兩類金融資產(chǎn)劃分動機的實證研究 [J]經(jīng)濟經(jīng)緯， 2021（ 04） [6]陳放 .公允價值計量模式選擇動因與影響因素研究 — 基于金融資產(chǎn)分類的實證檢驗 .財經(jīng)月刊 .2021（ 6）： 1517 [7]葉建芳，周蘭 .、會計政策選擇與盈余管理 — 基于新會計準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實證研究、會計研究， 2021（ 03）： 2530 [8]王懷棟，秦江萍 . .商業(yè)研究（ 24）： 1419 [9]魏明海 .盈余管理基本理論及其研究述評 [J].會計研究， 2021（ 9）： 3742 [10]張麗 .金融資產(chǎn)分類的會計政策選擇與公司盈余管理 [D]西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文 .2021（ 3） [11]孫紅梅、胡安琴 .金融資產(chǎn)的分類及其會計處理差異的探討 [J]會計之友，2021,（ 1） [12]William R Scott， Financial Accounting Theory[M]， Prentice Hall， 1997（ 3） :335360 [13]Katherine Schipper， Commentary on Earnings Management， Accounting Horizons， 1989（ 12）： 91102 [14]Sweeney ,Debt Covenant Violations and Managers’Accounting Responses[J],journal of accounting and economics,1994(5)： 281308 [15]Zucca Linda J,Campbell David R,1992 A closer look at discretionary Write Downs impaired Assets,Accounting Horizons（ 9） :341 [16]Charles ,Stanley , managements under SFAS :Evidence from the insurance industry[J]Journal of Applied Business Resarch,1998(1)： 4956 [17]羅義飛 .我國上市公司 IPO 過程中的盈余管理研究 .西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 .2021 [18]胡永平、李繼偉 .金融資產(chǎn)分類視角的“利潤堰塞湖”效應(yīng)研究 [J]， 2021 [19]王琦 .公司治理下盈余管理的實證研究 .首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文 .2021 [20]張紹麗 .交易性金融資產(chǎn)與可供出售 金融資產(chǎn)的區(qū)別 .財會通訊：綜合版[J]， 2021，（ 11） [21]孫焱 .公司治理與會計信息披露互動關(guān)系研究 .山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 .2021 [22]楊春光 .持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較分析 .大眾商務(wù)：創(chuàng)業(yè)版 [J]:， 2021，（ 12） [23]劉博 .中國上市摘帽 ST公司盈余管理行為研究 .對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 .2021 [24]胡濱 .我國上市公司治理結(jié)構(gòu)和盈余管理關(guān)系的實證研究 .山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 .2021 [25]焦宏 .公允價值在我國的運用研究 .山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文 .2021 [26]梁克工 .交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)處理差異對所得稅的影響 [J].2021 [27]趙曉華 .上市公司不當(dāng)盈余管理的識別與對策研究 .大慶石油學(xué)院碩士學(xué)位論文 .2021
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